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医疗器械公司B在某大型医疗集团内被划分为利润中心,依据集团内部规定,B公司总经理拥有收入、成本费用两端的管理权限。B公司于每月1日召开联席会议,如遇节假日则顺延。会上,总经理根据各部门的汇报信息及时作出各项经营决策。目前,9月会议正在讨论K型号诊断产品,相关信息汇总如下:

(1)销售部门:目前在手订单16台,平均销售单价125万元;另有某海外战略客户于昨日紧急追加订货4台,单台报价100万元,公司临时预定海运船舶需额外支付40万元的运输费用,公司需于本日回复是否接受该订单。全部订单均需本月交货。

(2)生产部门:公司以销定产,包括原材料、在产品、产成品在内,公司月初月末均无任何库存。公司每月生产安排的上限为200小时,预计每台产品加工10小时,每台产品的材料耗用量较为稳定。由于使用专属设备,生产线无法挪作它用。

(3)采购部门:公司的机器设备、专利技术等均于3年前采购,近期无相关开支。产品的材料单价保持稳定。

(4)人力部门:本月薪酬制度无重大变化。销售人员在底薪的基础上按营业收入的10%计算销售佣金,生产人员根据当月产量实行计件工资制。

(5)综合部门:今年前8个月,集团共收取管理费760万元,其中1、2月为80万元,3-8月为100万元。今日接到沟通邮件,本月收取的集团管理费很可能上浮5%,但集团尚未最终确定。

(6)财务部门:本月预算按照16台产销量制定,机器设备、专利技术的折旧摊销全部计入制造费用。除特别说明外,其余均为固定成本。

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要求:

(1)什么是固定成本、变动成本、混合成本,并分别指出预算中的直接材料、直接人工、制造费用、销售费用和管理费用是什么性质的成本?

(2)假设除集团管理费外的事项均在总经理的审批权限内,计算B公司基于目前预算情况的可控边际贡献。

(3)计算B公司接受该海外订单后税前经营利润的变化额。假设B公司的预算情况如财务部门汇报所示,实际情况是仅考虑接受海外订单这一变化后的情况,对B公司9月的固定制造费用进行二因素差异分析,计算制造成本法下B公司9月的产品实际单位成本。【注:额外运费计入销售费用】

答案:
本题解析:

(1)在特定的业务量范围内,不随业务量变化,金额相对稳定的成本是固定成本,例如预算中的管理费用。金额随业务量的变化而成正比例变化的成本是变动成本,例如预算中的直接材料、直接人工。除固定成本、变动成本之外的成本是混合成本,例如预算中的制造费用、销售费用

(2)机器设备、专利技术等采购及其相关联的折旧摊销是以前年度决策的结果,对于本年9月属于不可控费用。总经理无权审批集团管理费,因此也属于不可控费用

可控边际贡献=2,000-640-480-540×20%-280-(260-100)=332(万元)

(3)每台产品的直接材料=640/16=40(万元)

每台产品的直接人工=480/16=30(万元)

每台产品的销售佣金=100×10%=10(万元)

每台产品的变动制造费用=540×20%/16=6.75(万元)

接受该海外订单后税前经营利润的变化额=(100-40-30-10-6.75)×4-40=13(万元)

固定制造费用预算数=540×(1-20%)=432(万元)

预算产量16台、预算单位工时10小时、预算分配率=432/16/10=2.7(万元/小时)

固定制造费用实际数=432万元、实际产量20台

耗费差异=实际金额-预算金额=432-432=0

能力差异=预算金额-实际产量标准成本=432-20×10×2.7=-108(万元)(F)

实际单位成本=单位材料成本+单位人工成本+单位变动制造费用+单位固定制造费用=40+30+6.75+432/20=98.35(万元)。

更新时间:2022-10-08 05:16
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