2018年税务师考试《财务与会计》真题

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1 单选题 1分

长江公司适用的企业所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算。 2017年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零， 2017年度长江公司实现利润总额 1500万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。 2017年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：

1.7 月 1日，长江公司以银行存款 300万元购入某上市公司股票，长江公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 12月 31日，该项金融资产的公允价值为 460万元。

2.2017 年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用 150万元。

3.12 月 31日，长江公司将一项账面原值为 3000万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为 20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用 6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值，采用公允价值模式进行后续计量，且 12月 31日的公允价值为 2250万元。

4.2017 年末，长江公司所持有的一项账面价值为 900万元的固定资产，经减值测试确定其预计未来现金流量现值为 600万元，公允价值为 750万元，预计发生的处置费用为 60万元。

根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司 2017年度不存在其他会计与税法的差异。

根据上述资料，回答下列问题：

长江公司 2017年度资产负债表中所有者权益总额净增加（　　）万元。

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正确答案：D

本题解析：

2017年度资产负债表中所有者权益净增加额 =（ 1500-375） +150×（ 1-25%）=1237.5（万元）。

2 单选题 1分

长江公司适用的企业所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算。 2017年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零， 2017年度长江公司实现利润总额 1500万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。 2017年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：

1.7 月 1日，长江公司以银行存款 300万元购入某上市公司股票，长江公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 12月 31日，该项金融资产的公允价值为 460万元。

2.2017 年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用 150万元。

3.12 月 31日，长江公司将一项账面原值为 3000万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为 20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用 6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值，采用公允价值模式进行后续计量，且 12月 31日的公允价值为 2250万元。

4.2017 年末，长江公司所持有的一项账面价值为 900万元的固定资产，经减值测试确定其预计未来现金流量现值为 600万元，公允价值为 750万元，预计发生的处置费用为 60万元。

根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司 2017年度不存在其他会计与税法的差异。

根据上述资料，回答下列问题：

长江公司 2017年度应确认所得税费用为（　　）万元。

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正确答案：C

本题解析：

所得税费用 =当期所得税 +递延所得税费用 =425-90+160×25%=375（万元）。

3 单选题 1分

长江公司适用的企业所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算。 2017年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零， 2017年度长江公司实现利润总额 1500万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。 2017年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：

1.7 月 1日，长江公司以银行存款 300万元购入某上市公司股票，长江公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 12月 31日，该项金融资产的公允价值为 460万元。

2.2017 年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用 150万元。

3.12 月 31日，长江公司将一项账面原值为 3000万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为 20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用 6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值，采用公允价值模式进行后续计量，且 12月 31日的公允价值为 2250万元。

4.2017 年末，长江公司所持有的一项账面价值为 900万元的固定资产，经减值测试确定其预计未来现金流量现值为 600万元，公允价值为 750万元，预计发生的处置费用为 60万元。

根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司 2017年度不存在其他会计与税法的差异。

根据上述资料，回答下列问题：

长江公司 2017年度应确认递延所得税负债为（　　）万元。

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正确答案：D

本题解析：

2017年度确认的递延所得税负债金额 =150×25%+160×25%=77.5（万元）。

4 单选题 1分

长江公司适用的企业所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算。 2017年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零， 2017年度长江公司实现利润总额 1500万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。 2017年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：

1.7 月 1日，长江公司以银行存款 300万元购入某上市公司股票，长江公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 12月 31日，该项金融资产的公允价值为 460万元。

2.2017 年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用 150万元。

3.12 月 31日，长江公司将一项账面原值为 3000万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为 20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用 6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值，采用公允价值模式进行后续计量，且 12月 31日的公允价值为 2250万元。

4.2017 年末，长江公司所持有的一项账面价值为 900万元的固定资产，经减值测试确定其预计未来现金流量现值为 600万元，公允价值为 750万元，预计发生的处置费用为 60万元。

根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司 2017年度不存在其他会计与税法的差异。

根据上述资料，回答下列问题：

长江公司 2017年度应确认递延所得税资产为（　　）万元。

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正确答案：C

本题解析：

2017年度确认的递延所得税资产金额 =150×25%+210×25%=90（万元）。

5 单选题 1分

长江公司适用的企业所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算。 2017年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零， 2017年度长江公司实现利润总额 1500万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。 2017年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：

1.7 月 1日，长江公司以银行存款 300万元购入某上市公司股票，长江公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 12月 31日，该项金融资产的公允价值为 460万元。

2.2017 年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用 150万元。

3.12 月 31日，长江公司将一项账面原值为 3000万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为 20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用 6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值，采用公允价值模式进行后续计量，且 12月 31日的公允价值为 2250万元。

4.2017 年末，长江公司所持有的一项账面价值为 900万元的固定资产，经减值测试确定其预计未来现金流量现值为 600万元，公允价值为 750万元，预计发生的处置费用为 60万元。

根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司 2017年度不存在其他会计与税法的差异。

根据上述资料，回答下列问题：

长江公司 2017年度应交企业所得税为（　　）万元。

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正确答案：C

本题解析：

应纳税所得额 =1500-（ 460-300） +150+[900-（ 750-60） ]=1700（万元）， 2017年度应交企业所得税 =1700×25%=425（万元）。

6 单选题 1分

长江公司适用的企业所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算。 2017年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零， 2017年度长江公司实现利润总额 1500万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。 2017年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：

1.7 月 1日，长江公司以银行存款 300万元购入某上市公司股票，长江公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 12月 31日，该项金融资产的公允价值为 460万元。

2.2017 年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用 150万元。

3.12 月 31日，长江公司将一项账面原值为 3000万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为 20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用 6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值，采用公允价值模式进行后续计量，且 12月 31日的公允价值为 2250万元。

4.2017 年末，长江公司所持有的一项账面价值为 900万元的固定资产，经减值测试确定其预计未来现金流量现值为 600万元，公允价值为 750万元，预计发生的处置费用为 60万元。

根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司 2017年度不存在其他会计与税法的差异。

根据上述资料，回答下列问题：

针对事项 3，长江公司的会计处理中正确的是（　　）。

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正确答案：A

本题解析：

固定资产至转换日累计折旧金额 =3000/20×6=900（万元）。

借：投资性房地产——成本2250

　　累计折旧　　　　　 900

　贷：固定资产　　　　　 3000

　　　其他综合收益　　　 150

借：其他综合收益　 37.5（ 150×25%）

　贷：递延所得税负债　　 37.5

7 单选题 1分

长江公司为上市公司， 2016~2017年度发生如下业务：

1.2016 年 1月 1日，长江公司以发行股票的方式取得非关联公司 ——黄河公司 40%的股权。发行的普通股数量为 200万股，面值为 1元，发行价为 12元，另发生发行费用 40万元。取得股权当日，黄河公司所有者权益账面价值为 4800万元，与其公允价值相等。

2.黄河公司 2016年度实现净利润 3200万元，提取盈余公积 320万元，当年分配现金股利 80万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益 240万元。

3.2017 年 1月 1日，长江公司以一批账面价值为 1400万元，公允价值为 1520万元的库存商品对黄河公司进行增资，进一步取得黄河公司 20%的股权，实现了对黄河公司的控制。取得控制权当日，长江公司原持有的 40%股权的公允价值为 3800万元，黄河公司所有者权益账面价值为 8160万元，公允价值为 8800万元，差额为一项存货评估增值引起。

4.黄河公司 2017年度实现净利润 3800万元，提取盈余公积 380万元，当年分配现金股利 120万元；除此之外，未发生其他引起所有者权益变动的事项。至年末，评估增值的存货已对外出售 50%。不考虑增值税等相关税费影响。

根据上述资料，回答下列问题：

2017 年度长江公司个别财务报表中因对黄河公司的股权投资应确认的投资收益为（　　）万元。

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正确答案：A

本题解析：

2017年度长江公司个别报表中因对黄河公司的股权投资应该确认的投资收益=120×60%=72（万元）。

会计分录：

借：应收股利　　　　　　 72

　贷：投资收益　　　　　　 72

8 单选题 1分

长江公司为上市公司， 2016~2017年度发生如下业务：

1.2016 年 1月 1日，长江公司以发行股票的方式取得非关联公司 ——黄河公司 40%的股权。发行的普通股数量为 200万股，面值为 1元，发行价为 12元，另发生发行费用 40万元。取得股权当日，黄河公司所有者权益账面价值为 4800万元，与其公允价值相等。

2.黄河公司 2016年度实现净利润 3200万元，提取盈余公积 320万元，当年分配现金股利 80万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益 240万元。

3.2017 年 1月 1日，长江公司以一批账面价值为 1400万元，公允价值为 1520万元的库存商品对黄河公司进行增资，进一步取得黄河公司 20%的股权，实现了对黄河公司的控制。取得控制权当日，长江公司原持有的 40%股权的公允价值为 3800万元，黄河公司所有者权益账面价值为 8160万元，公允价值为 8800万元，差额为一项存货评估增值引起。

4.黄河公司 2017年度实现净利润 3800万元，提取盈余公积 380万元，当年分配现金股利 120万元；除此之外，未发生其他引起所有者权益变动的事项。至年末，评估增值的存货已对外出售 50%。不考虑增值税等相关税费影响。

根据上述资料，回答下列问题：

长江公司取得对黄河公司的控制权之日，其编制的合并财务报表中应确认的商誉为（　　）万元。

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正确答案：C

本题解析：

合并财务报表中应确认的商誉金额 =（ 1520+3800） -8800×60%=40（万元）。

9 单选题 1分

长江公司为上市公司， 2016~2017年度发生如下业务：

1.2016 年 1月 1日，长江公司以发行股票的方式取得非关联公司 ——黄河公司 40%的股权。发行的普通股数量为 200万股，面值为 1元，发行价为 12元，另发生发行费用 40万元。取得股权当日，黄河公司所有者权益账面价值为 4800万元，与其公允价值相等。

2.黄河公司 2016年度实现净利润 3200万元，提取盈余公积 320万元，当年分配现金股利 80万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益 240万元。

3.2017 年 1月 1日，长江公司以一批账面价值为 1400万元，公允价值为 1520万元的库存商品对黄河公司进行增资，进一步取得黄河公司 20%的股权，实现了对黄河公司的控制。取得控制权当日，长江公司原持有的 40%股权的公允价值为 3800万元，黄河公司所有者权益账面价值为 8160万元，公允价值为 8800万元，差额为一项存货评估增值引起。

4.黄河公司 2017年度实现净利润 3800万元，提取盈余公积 380万元，当年分配现金股利 120万元；除此之外，未发生其他引起所有者权益变动的事项。至年末，评估增值的存货已对外出售 50%。不考虑增值税等相关税费影响。

根据上述资料，回答下列问题：

长江公司取得对黄河公司的控制权之日，其对黄河公司的长期股权投资的初始投资成本为（　　）万元。

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正确答案：D

本题解析：

长期股权投资初始投资成本 =1520+3744=5264（万元）。

10 单选题 1分

长江公司为上市公司， 2016~2017年度发生如下业务：

1.2016 年 1月 1日，长江公司以发行股票的方式取得非关联公司 ——黄河公司 40%的股权。发行的普通股数量为 200万股，面值为 1元，发行价为 12元，另发生发行费用 40万元。取得股权当日，黄河公司所有者权益账面价值为 4800万元，与其公允价值相等。

2.黄河公司 2016年度实现净利润 3200万元，提取盈余公积 320万元，当年分配现金股利 80万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益 240万元。

3.2017 年 1月 1日，长江公司以一批账面价值为 1400万元，公允价值为 1520万元的库存商品对黄河公司进行增资，进一步取得黄河公司 20%的股权，实现了对黄河公司的控制。取得控制权当日，长江公司原持有的 40%股权的公允价值为 3800万元，黄河公司所有者权益账面价值为 8160万元，公允价值为 8800万元，差额为一项存货评估增值引起。

4.黄河公司 2017年度实现净利润 3800万元，提取盈余公积 380万元，当年分配现金股利 120万元；除此之外，未发生其他引起所有者权益变动的事项。至年末，评估增值的存货已对外出售 50%。不考虑增值税等相关税费影响。

根据上述资料，回答下列问题：

2016 年 12月 31日，长江公司所持有的黄河公司 40%股权的账面价值为（　　）万元。

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正确答案：B

本题解析：

会计分录：

借：长期股权投资——损益调整　　　　 1280（ 3200×40%）

　贷：投资收益　　　　　 1280

借：应收股利　 32（ 80×40%）

　贷：长期股权投资——损益调整　　 32

借：长期股权投资——其他综合收益　　　 96（ 240×40%）

　贷：其他综合收益　　　　 96

长期股权投资账面价值 =2400+1280-32+96=3744（万元）