2021年税务师考试《财务与会计》真题精选

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1 单选题 1分

长江公司和黄河公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税率13%，长江公司2018年至2020年对黄河公司投资业务相关资料如下：

（1）2018年10月10日，长江公司向黄河公司销售商品一批，应收黄河公司款项为1000万元，2018年12月15日，黄河公司无力支付全部货款，与长江公司债务重组，双方约定，长江公司将该债权转为对黄河公司的股权，2019年1月1日办妥股权变更登记手续，长江公司承担了相关税费5万元，应收账款公允价值890万元，已计提坏账准备100万元，债务重组完成后长江公司持有黄河公司25%股权，能够对其施加重大影响，采用权益法核算。黄河公司2019年1月1日可辨认净资产公允价值为3600万元，资产、负债的账面价值等于公允价值。

（2）2019年6月21日，长江公司将账面价值450万元的商品以850万元出售给黄河公司，黄河公司将取得的商品作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（3）2019年黄河公司实现净利润2180万元，2019年末黄河公司其他综合收益增加100万元（60万为黄河公司持有的以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动，40万元为黄河公司持有指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益非交易性权益工具投资的公允价值变动），因接受股东捐赠资本公积60万元，无其他所有者权益变动。

（4）2020年3月8日，长江公司以银行存款2300万元从非关联方受让黄河公司30%股权，对黄河公司实施控制，另长江公司通过债务重组取得黄河公司25%股权和后续取得的30%股权的交易不构成一揽子交易。

（5）2020年10月14日，长江公司将其持有黄河公司股权的80%出售给非关联方，取得银行存款3222万元。处置股权后长江公司将剩余股权分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日剩余股权公允价值为750万元。

假定长江公司与黄河公司会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素的影响。

根据上述资料，回答下列问题。

上述股权业务对长江公司利润总额累计影响金额为（　）万元。

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正确答案：B

本题解析：

股权业务对长江公司利润总额的累计影响额＝－10＋（900－895）＋450＋312＝757（万元）。

2 单选题 1分

长江公司和黄河公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税率13%，长江公司2018年至2020年对黄河公司投资业务相关资料如下：

（1）2018年10月10日，长江公司向黄河公司销售商品一批，应收黄河公司款项为1000万元，2018年12月15日，黄河公司无力支付全部货款，与长江公司债务重组，双方约定，长江公司将该债权转为对黄河公司的股权，2019年1月1日办妥股权变更登记手续，长江公司承担了相关税费5万元，应收账款公允价值890万元，已计提坏账准备100万元，债务重组完成后长江公司持有黄河公司25%股权，能够对其施加重大影响，采用权益法核算。黄河公司2019年1月1日可辨认净资产公允价值为3600万元，资产、负债的账面价值等于公允价值。

（2）2019年6月21日，长江公司将账面价值450万元的商品以850万元出售给黄河公司，黄河公司将取得的商品作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（3）2019年黄河公司实现净利润2180万元，2019年末黄河公司其他综合收益增加100万元（60万为黄河公司持有的以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动，40万元为黄河公司持有指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益非交易性权益工具投资的公允价值变动），因接受股东捐赠资本公积60万元，无其他所有者权益变动。

（4）2020年3月8日，长江公司以银行存款2300万元从非关联方受让黄河公司30%股权，对黄河公司实施控制，另长江公司通过债务重组取得黄河公司25%股权和后续取得的30%股权的交易不构成一揽子交易。

（5）2020年10月14日，长江公司将其持有黄河公司股权的80%出售给非关联方，取得银行存款3222万元。处置股权后长江公司将剩余股权分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日剩余股权公允价值为750万元。

假定长江公司与黄河公司会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素的影响。

根据上述资料，回答下列问题。

2020年10月14日长江公司处置黄河公司股权时，应确认投资收益为（　）万元。

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正确答案：C

本题解析：

确认投资收益额＝（3222＋750）－3690＋（60×25%＋15）＝312（万元）。

借：银行存款　3222

　　交易性金融资产　750

　　贷：长期股权投资　3690

　　　　投资收益　282

借：其他综合收益　25

　　贷：投资收益　（60×25%）15

　　　　盈余公积、利润分配——未分配利润　（40×25%）10

借：资本公积——其他资本公积　15

　　贷：投资收益　15

3 单选题 1分

长江公司和黄河公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税率13%，长江公司2018年至2020年对黄河公司投资业务相关资料如下：

（1）2018年10月10日，长江公司向黄河公司销售商品一批，应收黄河公司款项为1000万元，2018年12月15日，黄河公司无力支付全部货款，与长江公司债务重组，双方约定，长江公司将该债权转为对黄河公司的股权，2019年1月1日办妥股权变更登记手续，长江公司承担了相关税费5万元，应收账款公允价值890万元，已计提坏账准备100万元，债务重组完成后长江公司持有黄河公司25%股权，能够对其施加重大影响，采用权益法核算。黄河公司2019年1月1日可辨认净资产公允价值为3600万元，资产、负债的账面价值等于公允价值。

（2）2019年6月21日，长江公司将账面价值450万元的商品以850万元出售给黄河公司，黄河公司将取得的商品作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（3）2019年黄河公司实现净利润2180万元，2019年末黄河公司其他综合收益增加100万元（60万为黄河公司持有的以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动，40万元为黄河公司持有指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益非交易性权益工具投资的公允价值变动），因接受股东捐赠资本公积60万元，无其他所有者权益变动。

（4）2020年3月8日，长江公司以银行存款2300万元从非关联方受让黄河公司30%股权，对黄河公司实施控制，另长江公司通过债务重组取得黄河公司25%股权和后续取得的30%股权的交易不构成一揽子交易。

（5）2020年10月14日，长江公司将其持有黄河公司股权的80%出售给非关联方，取得银行存款3222万元。处置股权后长江公司将剩余股权分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日剩余股权公允价值为750万元。

假定长江公司与黄河公司会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素的影响。

根据上述资料，回答下列问题。

2019年12月31日，长江公司持有黄河公司股权的账面余额为（　）万元。

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正确答案：C

本题解析：

长期股权投资的账面余额＝900＋450＋100×25%＋60×25%＝1390（万元）

①长期股权投资的初始投资成本为895万元，应享有黄河公司可辨认净资产公允价值的份额＝3600×25%＝900（万元），应调整：

借：长期股权投资——投资成本　（900－895）5

　　贷：营业外收入　5

②根据黄河公司当年实现的净利润，应作分录：

借：长期股权投资——损益调整　450

　　贷：投资收益　450

③根据黄河公司其他综合收益增加、资本公积增加，应作分录：

借：长期股权投资——其他综合收益　（100×25%）25

　　贷：其他综合收益　25

借：长期股权投资——其他权益变动　（60×25%）15

　　贷：资本公积——其他资本公积　15

4 单选题 1分

长江公司和黄河公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税率13%，长江公司2018年至2020年对黄河公司投资业务相关资料如下：

（1）2018年10月10日，长江公司向黄河公司销售商品一批，应收黄河公司款项为1000万元，2018年12月15日，黄河公司无力支付全部货款，与长江公司债务重组，双方约定，长江公司将该债权转为对黄河公司的股权，2019年1月1日办妥股权变更登记手续，长江公司承担了相关税费5万元，应收账款公允价值890万元，已计提坏账准备100万元，债务重组完成后长江公司持有黄河公司25%股权，能够对其施加重大影响，采用权益法核算。黄河公司2019年1月1日可辨认净资产公允价值为3600万元，资产、负债的账面价值等于公允价值。

（2）2019年6月21日，长江公司将账面价值450万元的商品以850万元出售给黄河公司，黄河公司将取得的商品作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（3）2019年黄河公司实现净利润2180万元，2019年末黄河公司其他综合收益增加100万元（60万为黄河公司持有的以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动，40万元为黄河公司持有指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益非交易性权益工具投资的公允价值变动），因接受股东捐赠资本公积60万元，无其他所有者权益变动。

（4）2020年3月8日，长江公司以银行存款2300万元从非关联方受让黄河公司30%股权，对黄河公司实施控制，另长江公司通过债务重组取得黄河公司25%股权和后续取得的30%股权的交易不构成一揽子交易。

（5）2020年10月14日，长江公司将其持有黄河公司股权的80%出售给非关联方，取得银行存款3222万元。处置股权后长江公司将剩余股权分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日剩余股权公允价值为750万元。

假定长江公司与黄河公司会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素的影响。

根据上述资料，回答下列问题。

长江公司2019年1月1日对黄河公司长期股权投资初始投资成本为（　）万元。

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正确答案：D

本题解析：

长期股权投资的初始投资成本＝890＋5＝895（万元）。

借：长期股权投资——投资成本　895

　　坏账准备　100

　　投资收益　10

　　贷：应收账款　1000

　　　　银行存款　5

5 单选题 1分

长江公司和黄河公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税率13%，长江公司2018年至2020年对黄河公司投资业务相关资料如下：

（1）2018年10月10日，长江公司向黄河公司销售商品一批，应收黄河公司款项为1000万元，2018年12月15日，黄河公司无力支付全部货款，与长江公司债务重组，双方约定，长江公司将该债权转为对黄河公司的股权，2019年1月1日办妥股权变更登记手续，长江公司承担了相关税费5万元，应收账款公允价值890万元，已计提坏账准备100万元，债务重组完成后长江公司持有黄河公司25%股权，能够对其施加重大影响，采用权益法核算。黄河公司2019年1月1日可辨认净资产公允价值为3600万元，资产、负债的账面价值等于公允价值。

（2）2019年6月21日，长江公司将账面价值450万元的商品以850万元出售给黄河公司，黄河公司将取得的商品作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（3）2019年黄河公司实现净利润2180万元，2019年末黄河公司其他综合收益增加100万元（60万为黄河公司持有的以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动，40万元为黄河公司持有指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益非交易性权益工具投资的公允价值变动），因接受股东捐赠资本公积60万元，无其他所有者权益变动。

（4）2020年3月8日，长江公司以银行存款2300万元从非关联方受让黄河公司30%股权，对黄河公司实施控制，另长江公司通过债务重组取得黄河公司25%股权和后续取得的30%股权的交易不构成一揽子交易。

（5）2020年10月14日，长江公司将其持有黄河公司股权的80%出售给非关联方，取得银行存款3222万元。处置股权后长江公司将剩余股权分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日剩余股权公允价值为750万元。

假定长江公司与黄河公司会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素的影响。

根据上述资料，回答下列问题。

长江公司2019年12月31日应根据黄河公司当期实现净利润确认投资收益（　）万元。

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正确答案：A

本题解析：

调整后的黄河公司净利润＝2180－（850－450）＋（850－450）/10×6/12＝1800（万元），长江公司应确认投资收益额＝1800×25%＝450（万元）。

6 单选题 1分

甲公司2020年初发行在外的普通股30000万股。2020年3月1日，甲公司按平均市价增发普通股25260万股。10月1日回购4200万股，以备将来奖励职工之用。该公司2020年度实现净利润为87500万元。按月算每股收益的时间权益，则该公司2020年度基本每股收益为（ ）元。

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正确答案：B

本题解析：

基本每股收益＝87500/（30000＋25260×10/12－4200×3/12）＝1.75（元）。

7 单选题 1分

甲公司用库存商品换入乙公司特许使用权。交换日，甲公司库存商品账面价值为520万元，不含税公允价值为650万元，增值税税额为84.5万元；乙公司特许使用权不含税公允价值为800万元，增值税税额为48万元。在交换中甲公司支付给乙公司银行存款113.5万元，支付特许使用权相关税费1万元，假定该交换具有商业实质且不考虑其他税费，则甲公司换入特许使用权的入账价值总额为（ ）万元。

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正确答案：A

本题解析：

换入特许使用权入账价值＝650＋84.5－48＋113.5＋1＝801（万元）。

8 单选题 1分

甲公司一次性投入100万元引进一条生产线，建设期0年，经营期5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该条生产线投产后每年带来销售收入60万元，付现成本16万元。假定税法规定的固定资产折旧方法、预计净残值均与会计相同，适用的企业所得税税率为25％，则甲公司该生产线的投资回报率为（ ）。

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正确答案：B

本题解析：

每年折旧额＝100/5＝20（万元），每年的经营现金净流量＝（60－16）×（1－25%）＋20×25%＝38（万元），投资回报率＝38/100＝38%。

9 单选题 1分

企业将收到国家指定为资本性投入具有专项用途的款项用于工程项目，待项目完工，款项对应形成固定资产的部分，在核销专项应付款时应贷记的会计科目为（ ）。

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正确答案：D

本题解析：

企业将收到国家指定为资本性投入具有专项用途的款项用于工程项目，待项目完工，款项对应形成固定资产的部分，在核销专项应付款时应贷记“资本公积——资本溢价”科目。

10 单选题 1分

债务重组中债务人以存货清偿债务的，所清偿债务的账面价值与存货账面价值之间的差额应记入的会计科目是（ ）。

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正确答案：A

本题解析：

债务人以单项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。