2022年注册会计师《会计》点睛提分卷1

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1 单选题 1分

经与乙公司商协，甲公司以一台设备换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出设备的账面价值为560 万元，公允价值为 700 万元（等于计税价格），甲公司将设备运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为 900 万元（免增值税），甲公司另以银行存款支付乙公司 109 万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 13%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（　　）。

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正确答案：B

本题解析：

专利技术入账价值为换入资产的公允价值 900 万元。或入账价值=换出设备公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价=700+91+109=900（万元）。

2 单选题 1分

20×9 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。根据合同约定，物业的租金为每月 50 万元，于每季末支付，租赁期为 5 年，自合同签订日开始算起，租赁期首 3 个月为免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的营业收入超过 10 亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入 100 万元。乙公司 20×9 年度实现营业收入 12 亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司 20×9 年度营业利润的影响金额是（　　）。

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正确答案：D

本题解析：

甲公司收到的或有租金应计入“租赁收入”中，影响营业利润，免租金期间应确认租赁收入。甲公司20×9 年度营业利润的影响金额=［50×（12-3）+50×12×4］/5+100=670（万元）。

3 单选题 1分

甲公司为一上市公司。2020 年 1 月 1 日，甲公司向其 200 名管理人员每人授予 1 万份股票期权，根据股份支付协议规定，这些职员从 2020 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 15 元每股的价格购买 1 万股甲公司股票。公司估计每份期权在授予日的公允价值为 24 元。第一年有 20 名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到 20%；第二年又有 10 名职员离开公司，公司将三年中估计的职员离开比例修正为18%；第三年又有 15 名职员离开公司。甲公司 2020 年 12 月 31 日应确认的资本公积为（　　）万元。

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正确答案：B

本题解析：

甲公司 2020 年 12 月 31 日应确认的资本公积=200×1×（1-20%）×24×1/3=1280（万元）。

4 单选题 1分

下列各项关于甲公司 2×16 年发生的交易或事项中，其会计处理会影响当年度甲公司合并所有者权益变动表留存收益项目本年年初金额的是（　　）。

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正确答案：B

本题解析：

同一控制下企业合并，合并报表中应当将合并前子公司留存收益中归属于母公司部分予以恢复，借记资本公积，贷记留存收益，选项 B 正确。

5 单选题 1分

下列与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（　　）。

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正确答案：C

本题解析：

选项 A，该金融资产公允价值的增加计入其他综合收益；选项 B，购买该金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本；选项 C，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产计提的损失准备计入信用减值损失；选项 D，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具的金融资产由于汇率变动引起的价值上升计入其他综合收益。

6 单选题 1分

甲公司将原自用的办公楼用于出租，以赚取租金收入。租赁期开始日，该办公楼账面原价为 14000 万元，已计提折旧为 5600 万元，公允价值为 12000 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额在财务报表中列示的项目是（　　）。

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正确答案：C

本题解析：

自用房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。

7 单选题 1分

甲公司为一家服装连锁销售企业，在某地拥有多家门店，2×20 年 11 月 1 日，甲公司决定将当地一家经营不善的 A 门店进行整体转让。至 2×20 年 11 月 30 日，该门店内尚有库存商品价值 180 万元（成本 190 万元，已计提存货跌价准备 10 万元），固定资产账面价值 90 万元（原值为 120 万元，已计提累计折旧 30 万元，未计提减值准备），无形资产账面价值 30 万元（原值为 48 万元，已计提累计摊销 18 万元，未计提减值准备），已不存在其他资产和未结算的负债，当日该门店达到可立即转让的状态。2×20 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订转让协议，约定 2×21 年 4 月 1 日前将该门店转让给乙公司，转让价款为 280 万元，甲公司预计将发生处置费用 10 万元。至 2×20 年末尚未实际转让给乙公司。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理正确的是（　　）。

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正确答案：B

本题解析：

该门店是甲公司众多门店中的一家，签订了一年以内的转让协议并且已经达到可立即出售的状态，因此符合持有待售条件并且不属于终止经营。2×20 年 12 月 1 日，持有待售处置组账面价值＝180＋90＋30＝300（万元），公允价值减去出售费用后的净额＝280－10＝270（万元），按照孰低计量，因此持有待售处置组应计提减值准备 30 万元，处置组中固定资产、无形资产应按照原账面价值分摊应计提的减值金额，其中固定资产应计提减值准备＝30×90/（90＋30）＝22.5（万元），无形资产应计提减值准备＝30×30/（90＋30）＝7.5（万元），期末“持有待售资产”项目列报金额为 270 万元，因此选项 B 正确。分录为：

借：持有待售资产——库存商品 190

——固定资产 90

——无形资产 30

存货跌价准备 10

累计折旧 30

累计摊销 18

贷：持有待售资产减值准备——存货跌价准备 10

库存商品 190

固定资产 120

无形资产 48

借：资产减值损失 30

贷：持有待售资产减值准备——固定资产 22.5

——无形资产 7.5

8 单选题 1分

甲公司 2×19 年 1 月 1 日以银行存款 400 万元取得乙公司 10%的股权，对乙公司不具有重大影响，作为其他权益工具投资核算。2×19 年年末该股权的公允价值为 420 万元。2×20 年 4 月 1 日甲公司以一项固定资产为对价再次取得乙公司 20%的股权，至此能够对乙公司施加重大影响。该固定资产账面价值 800 万元，其中成本 1 400 万元，已计提折旧 600 万元，投资当日该固定资产的公允价值为 900 万元。原 10%股权的公允价值为 450 万元。追加投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为 4 000万元，账面价值为 3 800 万元，差额由一项固定资产评估增值产生，该固定资产剩余使用年限为 5年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧，乙公司自甲公司追加投资后至 2×20 年年末实现净利润 400 万元，实现其他综合收益税后净额 200 万元，无其他所有者权益变动。不考虑其他因素影响，甲公司按照净利润的 10%计提盈余公积，甲公司 2×20 年末持有该项投资的账面价值为（　　）。

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正确答案：D

本题解析：

甲公司 2×20 年末持有的该项投资的账面价值＝450＋900＋（400－200/5×9/12＋200）×30%＝1 521（万元）。会计处理：

2×19 年 1 月 1 日

借：其他权益工具投资——成本 400

贷：银行存款 400

2×19 年末

借：其他权益工具投资——公允价值变动 20

贷：其他综合收益 20

2×20 年 4 月 1 日

借：固定资产清理 800

累计折旧 600

贷：固定资产 1 400

借：长期股权投资——投资成本 1 350

贷：其他权益工具投资——成本 400

——公允价值变动 20

固定资产清理 800

资产处置损益 100

盈余公积 3

利润分配——未分配利润 27

借：其他综合收益 20

贷：盈余公积 2

利润分配——未分配利润 18

2×20 年末

借：长期股权投资——损益调整［（400－200/5×9/12）×30%］111

贷：投资收益 111

借：长期股权投资——其他综合收益（200×30%）60

贷：其他综合收益 60

9 单选题 1分

甲公司 20×9 年 1 月 1 日开始执行新会计准则体系，下列 20×9 年 1 月 1 日发生的事项中，有关会计政策和会计估计变更的表述，不正确的是（ ）。

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正确答案：B

本题解析：

选项 A，旧准则下，对子公司达到控制是按照权益法核算，而新准则中是按照成本法核算，所以因执行新的会计准则而由权益法转为成本法，属于会计政策变更；选项 B，对 B 公司后续计量由权益法改为成本法是由于增资导致的，增资后对被投资方影响程度不同从而影响了后续计量模式的变更，属于正常事项。

10 单选题 1分

甲公司与客户乙公司签订合同，为其提供广告投放服务，广告投放时间为2×20年1月1日至6月30日，投放渠道为北京公交汽车站的一个广告灯箱，合同金额为300万元。合同中无折扣、折让等金额可变条款，也未约定投放效果标准，且甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供价格折让等安排。双方约定，2×20年1月至6月乙公司于每月月末支付50万元。广告投放内容由乙公司决定，对于甲公司而言，该广告投放为一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。

　　广告投放以后，由于城市改造、公交线路调整等原因，人流量骤减，乙公司对广告投放效果不满意。2×20年3月31日，甲公司与乙公司达成并批准执行广告投放服务补充协议，约定对后续广告服务打五折处理。假设甲公司为提供广告服务而占用的灯箱不构成租赁，不考虑其他因素和相关税费，不涉及亏损合同的相关会计处理。2×20年3月31日，甲公司与乙公司达成并批准执行广告投放服务补充协议，约定增加广告投放时间，将合同期限延长至2×20年8月31日，但合同总价300万元不变，乙公司于4月至8月每月月底支付30万元。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（　）。

　

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正确答案：A

本题解析：

甲乙双方批准对合同范围作出变更，合同变更增加的广告投放时间本身可明确区分，甲公司承诺增加的服务时间与原服务时间并未形成组合产出、不存在重大修改和定制、高度关联等情况，因此，合同变更增加了可明确区分的广告投放服务时间，没有新增合同价款，所以甲公司应当将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理。新合同的服务时间为2×20年4月1日至2×20年8月31日，交易价格为每月30万元。