2022年注册会计师《会计》点睛提分卷1

甲公司为国内注册的上市公司，乙公司为其子公司（持股比例为 100%）。2×20 年至 2×21 年发生相关业务如下：

（1）2×20 年 1 月 1 日，乙公司购买了甲公司于当日发行的一批一般公司债券，该批债券面值为 1 200万元，实际发行价款为 1 064 万元。当日乙公司向其支付发行价款 1 064 万元，并将取得的债券分类为以摊余成本计量的金融资产；甲公司将发行的债券分类为以摊余成本计量的金融负债。该债券期限为 3 年，票面年利率为 5%，每年年初支付上年的利息，甲公司和乙公司确定的实际利率均为 9.5%。

（2）2×20 年 6 月 30 日，甲公司与乙公司进行一项资产置换，将自用的一台设备与乙公司一项专利技术进行置换。乙公司换出专利技术原作为无形资产核算，置换当日账面价值 320 万元（其中账面原值 360万元，已计提累计摊销 40 万元，原预计使用寿命为 9 年），当日公允价值为 360 万元；甲公司换出设备原作为固定资产核算，置换当日账面价值为 350 万元（其中账面原值 500 万元，已计提累计折旧 150 万元，原预计使用寿命为 10 年），公允价值为 385 万元。假定该项交换具有商业实质。乙公司另向甲公司支付银行存款 25 万元作为补价。

甲公司取得专利技术后作为无形资产核算，并投入管理部门使用，采用直线法计提摊销，预计尚可使用寿命为 8 年；乙公司取得设备后作为固定资产核算，并投入生产部门使用，采用直线法计提折旧，预计尚可使用寿命为 7 年，预计净残值为 0，假定设备生产的产品至年末尚未对外出售。

（3）2×20 年 7 月 1 日，甲公司自丙公司原股东 B 公司处取得其 80%的股权，支付购买价款 5 200 万元，并于当日向丙公司董事会派出成员，能够主导其财务和生产经营决策。B 公司同时通过协议向甲公司承诺，丙公司 2×20 年的年度净利润将达到 2 000 万元以上，如果达不到预计标准，则 B 公司以现金方式向甲公司返还购买价款 170 万元。2×20 年 1 月至 6 月，丙公司已实现净利润 950 万元，因此甲公司预计丙公司2×20 年净利润达不到 2 000 万元以上，基本确定其能够自 B 公司取得 170 万元的返款。当日，B 公司可辨认净资产公允价值为 6000 万元。2×20 年末，丙公司确认其 2×20 年 7 月至 12 月共实现的净利润为 1 060万元。假定本年未发生其他引起所有者权益变动的事项。

其他资料：交易前，甲公司与 B 公司不存在关联关系。假定不考虑增值税和所得税等其他因素影响。

要求及答案：

（1）根据资料（1），计算甲公司 2×20 年发行债券应确认利息费用的金额，以及期末账面价值，并编制合并报表中与该债券相关的抵销分录；（2.5 分）

（2）根据资料（2），编制甲公司个别报表中非货币性资产交换的会计分录，以及 2×20 年末合并报表中与该项内部交易相关的抵销分录；（3.5 分）

（3）根据资料（3），计算甲公司应确认的合并成本和合并商誉，并编制个别报表确认长期股权投资的会计处理；（2 分）

（4）根据上述资料，说明 2×20 年末甲公司对 B 公司股权投资的或有对价会计处理原则，作出甲公司个别报表相关的会计分录，并计算合并报表中合并商誉列报金额。（2 分）

甲集团公司（以下简称甲公司）为一家从事房地产开发、百货连锁的大型企业，A 公司为其旗下一家子公司，主要从事房地产的建造业务，2×20 年甲公司以及其旗下子公司发生相关业务如下：

（1）2×20 年 1 月 1 日，甲公司与从事服装生产销售的乙公司签订一项销售协议，约定乙公司在甲公司经营的商场内设专柜进行产品销售，乙公司负责专柜的日常维护和销售业务（可自行定价销售，并负责库存盘点和调配），甲公司负责整个商场的收款和维护服务。每月末，甲公司从代为收取的销售货款中扣除 8%的款项之后支付给乙公司，如果发生退换货，乙公司专柜直接与客户进行处理，并由甲公司办理退款或补款事项。2×20 年 1 月，乙公司在甲公司商场内的专柜共实现销售额 350 万元，假定未发生退货。

（2）2×20 年 2 月 1 日，甲公司经营的商场因其自营超市销售一批产品而推行一项积分计划。该计划规定，顾客每消费 1 元即可获得 1 个积分，不足 1 元不积分；每个积分客户可以在该商场内任意商家（包括甲公司自营超市和指定的部分入驻商家）购物时抵减 0.01 元。购物积分有效期至 2×21 年 1 月 31 日。截至 2×20 年 2 月 28 日，顾客已累计在其超市内消费金额为 1000 万元，销售款项已收存银行，假定不考虑商品成本。根据市场调查和历史经验，甲公司预计积分在到期前的使用率为 100%。当月，顾客已使用积分 300 万个，全部为在乙公司专柜兑换。假定甲公司授予顾客的积分构成一项重大权利；假定当月销售货款尚未与乙公司结算。

（3）2×20 年 3 月 10 日，A 公司与丙公司签订了一项固定造价合同，为其建造一栋办公大楼，合同总金额为 870 万元，预计合同总成本为 700 万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。至 2×20 年 6 月末，A 公司已累计发生建造成本 210 万元（假定均以银行存款支付）。2×20 年 7 月 1 日，双方协商更改该大楼相关设计，约定在办公大楼的顶层建造员工休息用多功能厅，合同总金额增加 130 万元，预计合同总成本增加 100 万元。假定双方尚未办理工程款项的结算。

其他资料：假定不考虑增值税等其他因素的影响。

要求及答案：

（1）根据资料（1），判断乙公司产品在甲公司商场内的销售业务中，甲公司和乙公司哪一个为该业务的主要责任人，并分别说明理由，分别计算甲公司、乙公司 2×20 年 1 月在该销售活动中应确认的收入；（2 分）

（2）根据资料（2），计算甲公司 2×20 年 2 月应确认的收入金额，并编制相关会计分录；（4 分）

（3）根据资料（3），说明该项合同变更的会计处理原则，计算因合同变更调整收入的金额，并编制2×20 年 3 月至 7 月与该建造合同相关的会计分录。（4 分）

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 13%。2×19 年至 2×21 年发生的对外投资业务资料如下：

（1）2×19 年 7 月 1 日，甲公司以一批存货为对价再次取得对 A 公司 25%的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款 3 200 万元，增值税税额 416 万元。该存货的成本为 2 600 万元，未计提减值准备。同日，甲公司对 A 公司的董事会进行改组，改组后 A 公司的董事会由 9 名成员构成，甲公司派驻 6 名董事且其中一名任董事长。购买日，A 公司可辨认净资产公允价值为 14 000 万元，账面价值为 14 300 万元（其中，股本 5 000 万元，资本公积 3 500 万元，其他综合收益1 200 万元，盈余公积 460 万元，未分配利润 4 140 万元），该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。

在此之前，甲公司持有 A 公司 45%的股权投资为甲公司于 2×18 年 1 月 1 日，以一项固定资产自 A 公司的原股东处取得，自当日起能够对 A 公司产生重大影响。当日，A 公司可辨认净资产公允价值为 12 00万元（等于账面价值）。该固定资产为一栋办公楼，其公允价值为 5 000 万元。该办公楼的原值为 3 200万元，已计提累计折旧 400 万元，未计提减值准备。此前，甲公司和 A 公司不具有任何关联方关系。假定不考虑固定资产相关的增值税。购买日，甲公司持有 A 公司 45%股权的市场价格为 7 584 万元。

（2）2×20 年 9 月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×21 年 1 月 1 日与丙公司签订协议，约定甲公司以 10 000 万元的价款将其持有的对 A 公司 65%的股权出售给丙公司，相关手续于 2×21 年 4 月 30 日办理完成。甲公司对 A 公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，且该股权投资为非交易性权益工具投资。剩余 5%的股权的公允价值为 720 万元。

（3）其他资料：假定上述公司均按净利润的 10%计提法定盈余公积。投资期间均未发生内部交易。

①2×18 年 1 月 1 日到 2×19 年 7 月 1 日，A 公司累计实现净利润 2 500 万元（各期均匀实现），实现其他综合收益 300 万元（各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益）；2×19 年 3 月 30 日，A 公司宣告分派现金股利 500 万元。

②2×19 年 7 月 1 日至年末，A 公司实现净利润 1 000 万元，未发生其他所有者权益。

③2×20 年度 A 公司累计实现净利润 3 000 万元，实现其他综合收益 1 200 万元（均可以在满足条件时重分类进损益）。2×20 年 3 月 1 日，A 公司宣告分派现金股利 1 000 万元。

④2×21 年 1 月 1 日至 4 月 30 日，A 公司实现净利润 500 万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。

要求及答案：

（1）计算 2×19 年 7 月 1 日个别报表中甲公司取得 A 公司股权投资的初始投资成本；编制个别报表中增资相关的会计分录。（3 分）

（2）计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额；编制甲公司购买日合并报表中的相关分录。（5 分）

（3）根据上述资料，编制甲公司 2×20 年年末合并报表中的调整抵销分录（不考虑追加投资日重新计量的会计分录）。（5 分）

（4）根据资料（2），假定甲公司于 2×20 年 12 月 31 日与丙公司签订协议，约定甲公司以 10 000万元的价款将其持有的对 A 公司 65%的股权出售给丙公司，说明甲公司 2×20 年对 A 公司股权投资在个别报表中的列报项目，并说明原因。（1.5 分）

（5）根据上述资料，计算甲公司 2×21 年处置该股权投资的在个别报表中确认的处置投资收益；并编制相关的会计分录。（3.5 分）

甲公司为上市公司，A 公司和 B 公司为其子公司，2×20 年末甲公司财务人员对本年度业务进行审核时发现如下问题： （1）2×20 年 1 月 1 日，甲公司为建造一项环保工程，自银行取得借款 1 200万元，期限为 2 年，年利率为 8%，每年年末确认并支付。由于该环保工程属于政府扶助项目，甲公司该笔借款符合财政贴息的相关政策，因此甲公司与银行签订借款协议约定的利率为 3%，每年年末与银行直接按照优惠利率结算。2×20 年 12 月 31 日，该工程完工，甲公司将其作为固定资产核算，并投入使用，该工程预计使用寿命 30 年，预计净残值为 0。甲公司按照借款的公允价值确认贷款金额，并采用实际利率法核算分摊其递延收益。已知（P/A，8%，2）＝1.7833，（P/F，8%，2）＝0.8573。甲公司 2×20 年与该项借款相关的分录如下：

取得借款时：

借：银行存款 1 200

长期借款——利息调整 107.04

贷：长期借款——本金 1 200

其他收益 107.04

期末确认利息：

借：在建工程 87.44

贷：应付利息（1 200×3%）36

长期借款——利息调整 51.44

（2）2×20 年 1 月 1 日，甲公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，甲公司向其子公司A 公司授予一项股票期权，自 2×20 年 1 月 1 日起，A 公司的 10 名管理人员必须为 A 公司服务 3 年，即可在 3 年期满时以每股 6 元的价格购买 A 公司股票 1 万股；如果该 10 名管理人员在集团内部调动职位，该股份支付计划仍旧有效。甲公司该项股票期权在授予日的公允价值为每份 15 元。2×20 年7 月 1 日，A 公司有 5 名管理人员调动至 B 公司；2×20 年末，该批管理人员无人离职，预计未来也不会有人离开甲公司集团。甲公司估计该股票期权在 2×20 年 12 月 31 日的公允价值为每份 12 元。

甲公司 2×20 年末的会计处理为：

借：长期股权投资 50

贷：资本公积——其他资本公积 （10×1×15×1/3） 50

（3）2×20 年 6 月 30 日，甲公司以分期付款方式购入一台办公设备，该设备购买价款为 330 万元，合同约定自合同签定日次年起，每年 6 月 30 日支付 110 万元，3 年支付完毕。当日，该设备达到预定可使用状态并投入管理部门使用。甲公司预计该设备使用寿命为 20 年，预计净残值为23.56 万元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司确定的增量借款年利率为 10%，已知（P/A，10%，3）＝2.4869。甲公司 2×20 年与该设备相关会计分录为 ：

2×20 年 6 月 30 日

借：固定资产 330

贷：长期应付款 330

2×20 年 12 月 31 日

借：管理费用 [（330－23.56）/20/2]7.66

贷：累计折旧 7.66

（4）2×20 年 10 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，销售价款为 710 万元，该批商品的成本为 520 万元；商品已经发出，款项已经收到。同时甲公司与乙公司协议约定，甲公司应于 2×21 年3 月 30 日将所售商品购回，回购价为 830 万元。甲公司 2×20 年与该销售相关的会计分录为：

借：银行存款 710

贷：主营业务收入 710

借：主营业务成本 520

贷：库存商品 520

（5）2×20 年 12 月 1 日，甲公司向丙公司销售一批产品 40 万件，每件不含税价格 25 元，每件成本 20 元，当日该产品已发出，且实际控制权已经转移给丙公司；当日收到丙公司支付的货款。同时，甲公司与丙公司签订协议，协议约定：丙公司于次年 1 月 31 日之前有权退回该批产品。甲公司根据历史销售经验，估计该批产品的退货率为 15%。至 2×20 年 12 月 31 日，丙公司已退回该商品 2 万件，退回的商品已验收入库，甲公司已向其支付退货款项。甲公司估计退货率不变。甲公司 2×20年该销售业务相关的会计处理为：

2×20 年 12 月 1 日：

借：银行存款 1 000

贷：主营业务收入 850

预计负债 （1 000×15%）150

借：主营业务成本 680

应收退货成本（800×15%）120

贷：库存商品 800

实际退货时：

借：主营业务收入 （2×25）50

贷：银行存款 50

借：库存商品 40

贷：主营业务成本 （2×20）40

其他资料：假定不考虑所得税、增值税等因素影响。

（1）根据资料（1）至（5），分别说明甲公司各事项正确的会计处理原则，并编制甲公司针对各事项应作出的更正分录。

（2）根据资料（2），分别计算 A 公司和 B 公司本年应确认成本费用的金额，并编制甲公司合并报表中与该项股份支付相关的抵销分录。