2021注会《会计》高分通关卷5

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1 单选题 1分

甲公司2×20年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100 000万元（等于面值），其中负债成分的公允价值为90 000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（　　）万元。

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正确答案：D

本题解析：

（1）负债成分的公允价值为90 000（万元）；

　　（2）权益成分的公允价值＝100 000－90 000＝10 000（万元）；

　　（3）发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；

　　①负债成分应承担的发行费用＝300×（90 000÷100 000）＝270（万元）

　　②权益成分应承担的发行费用＝300×（10 000÷100 000）＝30（万元）

　　（4）应确认的“应付债券”的金额＝90 000－270＝89 730（万元）

　　（5）应确认的“其他权益工具”的金额＝10 000－30＝9 970（万元）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　99 700【100 000－300】

　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）10 270

　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　 100 000

　　　　　　其他权益工具　　　 　　　　　　　　　　9 970【10 000－30】

2 单选题 1分

甲公司2×18年1月1日开始一项办公楼建造工程，当日取得一笔专门借款500万元；2月1日开始动工建造，同时支付工程款50万元。2×18年4月1日，由于出现安全事故，甲公司被迫停工；2×18年8月1日恢复施工。2×18年12月1日，由于甲公司所在地雾霾天气严重，环保部门通知当地建造工程全部停止施工（甲公司所在地处于雾霾高发地区，每年冬季环保部门都会视污染程度通知各部门进行限号、限工等防范措施）；2×19年3月1日，环保部门解除施工限令，甲公司恢复施工。2×19年11月1日，该工程建造完毕，并达到预定可使用状态；2×19年12月31日，该办公楼投入使用。假定不考虑其他因素影响，甲公司该办公楼建造工程的资本化期间为（　）。

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正确答案：B

本题解析：

由于2×18年1月1日取得专门借款、2月1日开工建设并发生支出，因此2月1日为资本化开始的时间；因安全事故停工属于非正常中断，且连续超过3个月，因此应暂停资本化；因可预见的不可抗力（雾霾天气）停工属于正常停工，不需要暂停资本化；由于2×19年11月1日，工程完工且办公楼达到预定可使用状态，因此应停止资本化；因此，选项B正确。

3 单选题 1分

甲公司的记账本位币为人民币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率进行折算。2×20年与外币投资相关业务如下：

　　（1）5月31日，甲公司以每股11美元的价格购入乙公司股票1 000万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具，当日即期汇率为1美元＝6.84元人民币；12月31日，乙公司股票市价为每股12美元。

　　（2）9月30日，甲公司以1 500万美元的价格购入丙公司发行的3年期债券，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券面值为1 500万美元，票面利率为6%，于每年年末支付利息，实际利率6%，当日汇率为1美元＝6.86元人民币。12月31日，该债券公允价值为1 700万美元。2×20年12月31日市场汇率1美元＝6.87元人民币。2×20年末甲公司因上述业务应计入其他综合收益的金额为（　）。

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正确答案：C

本题解析：

事项（1），相关的会计分录为：

　　5月31日购入股票：

　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　75 240

　　　　贷：银行存款——美元 （11×1 000×6.84）75 240

　　12月31日甲公司因乙公司股票应计入其他综合收益的金额＝12×1 000×6.87－11×1 000×6.84＝7 200（万元）。

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动 7 200

　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　 7 200

　　事项（2），相关的会计分录：

　　9月30日购入债券：

　　借：其他债权投资——成本　　　　　　10 290

　　　　贷：银行存款——美元 （1 500×6.86）10 290

　　12月31日计息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　 154.575

　　　　贷：投资收益　（1 500×6%×6.87×3/12）154.575

　　12月31日，其他债权投资的公允价值变动＝（1 700－1 500）×6.87＝1 374（万元）

　　借：其他债权投资——公允价值变动　 　1 374

　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　 1 374

　　12月31日，其他债权投资的汇兑差额冲减财务费用的金额＝1 500×（6.87－6.86）＝15（万元）

　　借：其他债权投资——成本　15

　　　　贷：财务费用　　　　　　　15

　　应收利息汇兑差额＝0

　　所以，甲公司因丙公司债券应计入其他综合收益的金额＝1 374（万元）。

　　综上所述，甲公司应计入其他综合收益的金额＝7 200＋1 374＝8 574（万元）。

4 单选题 1分

AS公司于2×19年1月1日按每份102元的发行价格发行了2000万份可转换公司债券，专门用于购建生产线，取得总收入204000万元。该债券每份面值为100元，期限为4年，票面年利率为4%，一次还本分次付息，利息于每年年底支付；可转换公司债券在发行1年后可转换为AS公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元（按债券面值及初始转股价格计算转股数量，已到期但尚未支付的利息仍可支付）。AS公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。2×19年4月1日开始资本化，未动用的专门借款的闲置资金存入银行，其中前3个月的存款利息收入18万元，后9个月的存款利息收入为8万元。

　　已知：（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，4）＝3.4651。下列关于AS公司的相关会计处理中，不正确的是（　）。（计算结果保留两位小数）

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正确答案：D

本题解析：

2×19年1月1日，负债成分的初始入账金额＝（100×2000）×4%×3.4651＋（100×2000）×0.7921＝186140.80（万元），权益成分的初始入账金额＝204000－186140.80＝17859.20（万元）；2×19年末资本化利息费用＝186140.80×6%×9/12－8＝8368.34（万元），费用化利息费用＝186140.80×6%×3/12－18＝2774.11（万元）。

5 单选题 1分

甲公司2×20年度发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得租金收入120万元；（2）生产车间机器设备发生日常维护支出40万元（相关的存货没有对外出售）；（3）联营企业宣告分派现金股利60万元，甲公司持股比例为30%；（4）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元；（5）固定资产处置净损失30万元。上述交易或事项对甲公司2×20年度营业利润的影响是（　）。

　

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正确答案：A

本题解析：

上述交易或事项对甲公司2×20年度营业利润的影响＝120＋100－30＝190（万元）。

　　资料（1），记入“其他业务收入”科目，影响营业利润；资料（2），记入“制造费用”科目，不影响营业利润；资料（3），冲减长期股权投资的账面价值，不涉及到损益科目，不影响营业利润；资料（4），冲减资产减值损失，增加营业利润；资料（5）冲减资产处置损益，影响营业利润。

6 单选题 1分

2×20年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一台电动车生产设备和一台组装设备，总价款为300 000元。合同约定，电动车生产设备于10日内交付，电动车组装设备于15日内交付，且在两台设备全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两台设备分别构成单项履约义务，设备交付给乙公司时，乙公司即取得其控制权。上述生产设备的单独售价为240 000元，组装设备的单独售价为160 000元。甲公司两台设备均按时交付。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（　）。

　

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正确答案：C

本题解析：

生产设备的交易价格＝300 000×240 000/（240 000＋160 000）＝180 000（元），组装设备的交易价格＝300 000×160 000/（240 000＋160 000）＝120 000（元）。相关会计分录为：

　　交付生产设备时：

　　借：合同资产　　　　 180 000

　　　　贷：主营业务收入　　 180 000

　　交付组装设备时：

　　借：应收账款　　　　 300 000

　　　　贷：合同资产　　　　 180 000

　　　　　　主营业务收入　　 120 000

　　薇辨析：合同资产与应收款项的区分

7 单选题 1分

下列各项业务中，不属于符合借款费用资本化条件的是（　）。

　

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正确答案：D

本题解析：

符合资本化条件的资产（借款费用资本化的对象范围）指需要经过相当长时间【一年（含）以上】的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货、无形资产开发支出等。在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，不属于符合借款费用资本化的条件，选项D，丁企业员工属于故意操作失误，属于非正常因素导致工期延长超过1年，不属于符合借款费用资本化的条件。

8 单选题 1分

2×20年1月1日，A公司将持有的一项投资性房地产由成本模式转为公允价值模式进行计量。该项投资性房地产账面余额为5 000万元，已计提折旧500万元，计提减值准备300万元，变更当日公允价值为4 900万元。甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。假定税法折旧方法、折旧年限等与会计相同，并且计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，A公司2×20年1月1日的会计处理，下列表述正确的是（　）。

　

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正确答案：D

本题解析：

成本模式变更为公允价值模式，投资性房地产应按照公允价值确认新的入账价值，因此选项A不正确；原成本模式由于计提减值确认递延所得税资产75万元（300×25%），变更日应将其冲销；同时，由于公允价值模式下账面价值为4 900万元，计税基础为4 500万元（5 000－500），因此变更日应确认递延所得税负债100万元（400×25%），相应的调整留存收益，因此选项BC不正确；变更日应调整利润分配的金额＝[4 900－（5 000－500－300）]×（1－25%）×（1－10%）＝472.5（万元），选项D正确。

　　相关分录为：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　 5000

　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　500

　　　　投资性房地产减值准备　　　　　　　300

　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　5 000

　　　　　　投资性房地产——公允价值变动　　　100

　　　　　　递延所得税资产 　　　　　　　　　　75

　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　100

　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　 52.5

　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　472.5

9 单选题 1分

A公司2×19年12月31日库存半成品100件，每件半成品的账面成本为20万元。该批半成品将用于加工100件A产品，将每件半成品加工成A产品尚需投入10万元。2×19年12月31日A产品的市场价格为每件27万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2万元。该批半成品在2×19年6月30日已计提存货跌价准备200万元，不考虑其他因素，2×19年12月31日A公司对该批半成品应计提的存货跌价准备为（　）。

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正确答案：C

本题解析：

半成品是用于生产A产品的，所以应先判断A产品是否减值。每件A产品的成本＝20＋10＝30（万元），每件A产品的可变现净值＝27－2＝25（万元），A产品减值。每件半成品的成本为20万元，可变现净值＝27－10－2＝15（万元），每件半成品应确认的跌价准备余额＝20－15＝5（万元），与每件产成品减值金额一样。2×19年12月31日A公司对该批半成品应计提的存货跌价准备＝5×100－200＝300万元。

10 单选题 1分

A公司于2×20年1月出资1.2亿元对B合伙企业进行增资并且办理了正常的出资手续，增资后A公司持有B合伙企业30%的权益，同时约定B合伙企业在2×20年12月31日、2×21年12月31日两个时点分别以固定价格6 000万元和1.2亿元向A公司赎回10%、20%的权益。A公司按照金融资产等相关准则进行会计处理。A公司该事项遵循的会计信息质量要求是（　）。

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正确答案：A

本题解析：

该投资的实质为债权性投资。上述交易从表面形式看为权益性投资，A公司办理了正常的出资手续，符合法律上出资的形式要件。然而，从投资的性质而言，该投资并不具备权益性投资的普遍特征。上述A公司的投资在其出资之日，就约定了在固定的时间以固定的金额退出，退出时间也较短（全部退出日距初始投资日也仅有2年）。从风险角度分析，A公司实际上仅承担了B合伙企业的信用风险而不是B合伙企业的经营风险，其交易实质更接近于A公司接受B合伙企业的权益作为质押物，向其提供资金并收取资金占用费，该投资的实质为债权性投资，应按照金融工具确认和计量准则等相关准则进行会计处理。