2021注会《会计》高分通关卷5

甲公司为一生产制造型企业，2×19年发生的与资产减值有关的事项如下：

　　（1）甲上市公司主要从事S产品的生产和销售。S产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。2×19年年末市场上出现了S产品的替代产品，S产品市价下跌，销量下降，出现了减值迹象。2×19年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。有关资产组资料如下：

　　①该资产组的账面价值为1 000万元，其中A设备、B设备和C设备的账面价值分别为400万元、500万元和100万元。

　　②资产组的预计未来现金流量现值为700万元，资产组的公允价值为810万元，如将其处置，预计将发生相关费用10万元。

　　③设备A的公允价值为320万元，如将其处置，预计将发生相关费用10万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。

　　（2）2×19年11月1日，与乙公司签订一项不可撤销的M产品销售合同。合同约定，甲公司于2×20年3月1日提供500件M产品，售价为2万元/件。如果不能按期交付产品，甲公司将承担合同价款5%的违约金。至2×19年年末，M产品已完工入库。由于原材料成本上涨等原因，该产品成本上涨，每件最终成本为3万元。2×19年年末M产品的市场售价为2.8万元/件。

　　（3）甲公司在2×19年1月1日以2 600万元的价格收购了丙公司80%的股权。在购买日，丙公司可辨认净资产（假定全部为资产，不存在负债和或有负债）的公允价值为3 000万元。甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉200万元、丙公司可辨认净资产3 000万元。假定甲公司将丙公司的所有资产认定为一个资产组。在2×19年年末，甲公司进行减值测试时，确定该资产组的可收回金额为2 400万元，可辨认净资产的账面价值为2 800万元。

　　要求及答案：

　　（1）根据资料（1），计算资产组应计提的减值损失，并分别计算设备A、B、C分摊的减值。（4分）

　（2）根据资料（2），判断M产品是否应计提减值准备，并说明理由；如果需要计提，计算应计提的存货跌价准备金额，并编制与亏损合同相关的会计分录。（3.5分）

　（3）根据资料（3），计算2×19年末合并报表中应计提的商誉减值准备金额。（2.5分）

甲公司为一家上市公司，2×19年至2×20年发生业务如下：

　　（1）2×19年3月1日，甲公司启动了一项科技研发项目。由于该项目符合当地的科技扶持政策的条件，因此甲公司向当地科技创新委员会申请研发补助资金。该项目总预算900万元，甲公司自筹资金600万元，申请研发补助资金300万元。甲公司所申请的资金将用于该无形资产研究阶段补助专家咨询服务20万元、实验加工费用30万元、其他管理费用50万元以及专用设备购买价款200万元（设备购买总价款为600万元），假定除设备购买价款外，其他支出均计入研发支出——费用化支出。

　　3月31日，当地科技创新委员会向甲公司拨付300万元补助资金。6月20日，甲公司购入专用设备并投入使用。该设备预计使用寿命10年，预计净残值为0，甲公司对其采用年限平均法计提折旧。至2×19年年末，该项目尚在研发过程中，本年度一共使用了50万元用于补助专家咨询服务费、实验加工费及其他管理费用。

　　（2）2×19年11月1日，甲公司与乙公司签订一项固定资产处置协议，约定2×20年3月1日向乙公司转让一项动产设备，初始确定的转让价款为380万元，预计出售费用为10万元。2×19年12月31日，甲公司与乙公司确定正式的转让协议价格410万元，甲公司预计出售费用为8万元。该项固定资产为甲公司一项自用动产设备，原值为800万元，至2×19年11月1日，已计提累计折旧120万元，已计提减值准备180万元。假定该事项符合持有待售的划分条件，至2×19年年末尚未实际转让。

　　（3）2×20年1月1日，甲公司由于变更了管理某项债券投资的业务模式，将一项原作为其他债权投资核算的债券投资重分类为债权投资。该债券为2×19年1月1日按面值购入的3年期公司债券，面值为300万元。2×19年年末和2×20年年初公允价值为350万元。假定不考虑利息的确认和收取。

　　其他资料：甲公司对政府补助采用总额法核算，对与资产相关的政府补助采用直线法摊销。假定不考虑增值税等其他因素影响。

　　要求及答案：

　　（1）根据资料（1），判断该项政府补助的类型，并说明会计处理原则；编制2×19年与政府补助相关的会计分录。（3.5分）

（2）根据资料（2），计算甲公司2×19年11月1日应计提减值的金额，以及2×19年12月31日应调整的减值金额，并编制与持有待售相关的会计分录。（3.5分）

（3）根据资料（3），说明甲公司对其持有的债券投资进行重分类的会计处理原则，编制甲公司2×19年1月1日至2×20年1月1日与该债券有关的会计分录。（3分）

A公司2×18年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下 ：

　　（1）2×18年3月10日，A公司与W公司签订协议，协议约定： A公司向W公司定向发行15 000 万股本公司股票，以换取W公司持有的B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2×18年4月30日。B公司经评估确定2×18年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为60 000万元。

　　（2）A公司该并购事项于2×18年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×18年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2×18年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2×18年6月30日的账面价值为33 030万元，其中股本15 000万元、资本公积8 000万元、 其他综合收益1 000万元（全部为重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益）、盈余公积3 000万元、未分配利润6 030万元；公允价值为65 100万元（不含递延所得税资产和负债）；其差额见下表（单位：万元）：

（3）B公司2×18年7月至12月实现净利润12 500万元，B公司当年购入的其他债权投资因公允价值上升增加其他综合收益税后净额1 000万元，由于重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益税后净额200万元，当年其他所有者权益变动300万元（已考虑所得税影响），未发生其他引起所有者权益变动的事项。

　　（4）2×19年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为79 530万元，其中2×19年实现净利润30 000万元，上年购入的其他债权投资因公允价值上升增加其他综合收益税后净额2 500万元。

　　（5）2×20年3月，A公司与另一子公司（C公司）协商，将持有的全部B公司股权转让给C公司，以B公司2×20年3月31日评估价值120 000万元为基础，C公司向A公司定向发行本公司普通股6 000万股，按规定为每股20元，该并购事项于2×20年4月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×20年6月30日发行，C公司于当日起主导B公司财务和经营政策。C公司股票当日收盘价为每股22元。B公司可辨认净资产公允价值为123 000万元。B公司个别财务报表中2×20年上半年实现的净利润为20 000万元，前年购入的其他债权投资于2×20年5月全部出售。

　　（6）其他资料：上述公司适用的所得税税率均为25%，盈余公积的计提比例均为10%。购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，A公司与B公司在此项交易发生前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外普通股的9%，不具有重大影响。B公司相关资产、负债的计税基础与其原账面价值一致。不考虑其他因素。

　　要求及答案：

　　（1）确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得B公司80%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，确定购买日，计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。

（2）编制A公司2×18年6月30日个别报表中投资的会计分录及合并资产负债表中的调整分录、抵销分录。

（3）计算自购买日开始持续计算至2×18年年末B公司可辨认净资产的公允价值，编制A公司2×18年年末合并报表中相关的调整、抵销分录。

（4）计算2×19年12月31日B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值。

（5）确定C公司合并B公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算B公司应并入C公司合并财务报表的净资产价值并编制C公司个别报表确认对B公司长期股权投资的会计分录；编制C公司2×20年6月30日合并报表中长期股权投资与B公司所有者权益抵销的分录。

甲公司为一家大型集团公司，拥有六家子公司，其子公司拥有自己的主营业务，经营范围涉及不同领域。2×20年甲公司及其子公司发生的业务如下：

　　（1）A子公司（以下简称A公司）为一家证券公司，与P公司签订合同，在P公司申请首次公开发行股票时，提供包括依法对P公司申请文件、证券发行募集文件进行核查，出具保荐意见等保荐服务。P公司在签订合同后支付10%保荐费，在首次公开发行股票申请被受理后再支付50%保荐费，其余 40%保荐费在首次公开发行股票完成后支付，已支付的费用无需返还。如果因P公司或其他方原因终止合同时（如P公司首次公开发行股票申请未被受理），A公司无权收取剩余款项，但可就其发生的差旅费等直接费用获取补偿。

　　根据相关监管要求，保荐人应当结合尽职调查过程中获得的信息对发行人进行审慎核查，对其提供的资料和披露的内容进行独立判断，保荐人的工作底稿应当独立保存至少10 年。如果P公司更换保荐机构，新的保荐机构需要重新执行原保荐机构已完成的保荐工作，并且P公司需要重新履行申报程序。假定该合同不涵盖承销服务及上市后的持续督导等其他服务。

　　（2）B子公司（以下简称B公司）为一家商品生产企业，2×20年与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，B公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司。

　　（3）C子公司（以下简称C公司）为一家建筑公司，2×20年9月1日与丙公司签订了一项固定造价合同，为其建造一栋行政办公大楼，合同总金额为900万元，预计合同总成本为750万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。至2×20年12月31日，C公司累计发生成本300万元。2×21年1月1日，双方签订一项更改大楼设计的协议，决定在原办公大楼的基础上，将顶层改造为具备员工健身、休闲及举办小型舞台表演于一体的综合区域，为此，双方协定增加合同价款320万元，C公司预计将增加总成本250万元。

　　（4）D子公司（以下简称D公司）为一家连锁健身机构，其服务对象仅限于会员，客户只有入会之后才可以在该健身俱乐部健身。2×20年3月，D公司与某客户签订了为期两年的合同，一次性收取两年期的健身年费3 000元（会员期限为2×20年4月1日至2×22年3月31日），并收取300元的入会费用，用于补偿俱乐部为客户进行登记注册的初始活动。D公司收取的年费和入会费均无需返还。

　　（5）E子公司（以下简称E公司）为一家电器生产销售企业，2×20年5月1日，向丁公司销售一批产品1 000件，每件售价0.9万元，每件成本0.75万元。E公司销售该商品的同时，约定该产品在3个月内如出现质量问题，可以将其退回。根据历史经验，E公司预计其退货率为10%。6月30日，丁公司退回60件该产品，E公司未重新估计退货率。7月31日退货期满，未发生其他退货。销售和退货时，相关货款均已通过银行存款收付，并开具了相应的增值税专用发票。

　　（6）F子公司（以下简称F公司）是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3 000万元。2×20年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持F公司55%股权。2×20年12月25日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持F公司55%股权，转让价格为7 000万元。甲公司预计出售上述股权后将丧失对F公司的控制，但能够对其具有重大影响。

　　2×20年12月31日，上述股权尚未完成出售。F公司在2×20年12月31日全部资产的账面价值为13 500万元，全部负债的账面价值为6 800万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售F公司股权将发生的出售费用为130万元。

　　其他资料：甲公司的六家子公司均为增值税一般纳税人，销售货物的增值税税率为13%，不考虑建造合同相关增值税。

　　要求及答案：

　　（1）根据资料（1），判断A公司为P公司提供的保荐服务包含几项履约义务，并说明理由；说明是属于在某一时段内履行的履约义务还是属于在某一时点履行的履约义务，并说明理由。（3.5分）A公司为一家证券公司，与P公司签订合同，在P公司申请首次公开发行股票时，提供包括依法对P公司申请文件、证券发行募集文件进行核查，出具保荐意见等保荐服务。

　　（2）根据资料（2），分析B公司销售商品时提供的运输服务，是否构成单项履约义务。（2分）

（3）根据资料（3），计算2×20年12月31日C公司应确认的收入的金额；说明2×21年该项合同变更的会计处理原则，并计算2×21年1月1日应确认收入的金额。（3分）

（4）根据资料（4），说明D公司收取的年费和会员费的会计处理原则；（2分）

（5）根据资料（5），计算2×20年5月1日E公司销售商品时应确认收入和结转成本的金额，并编制2×20年5月至7月与该商品销售相关的会计分录。（4分）

（6）根据资料（6），判断甲公司对F公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。说明甲公司对F公司的长期股权投资在其2×20年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。（3.5分）