2021注会《会计》点睛提分卷3

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1 单选题 1分

A公司于2×17年1月1日以4 500万元取得B公司30%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为16 000万元，2×17年年末A公司对B公司的长期股权投资确认了投资收益500万元和资本公积300万元。2×18年年初，A公司又投资9 400万元取得B公司另外40%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为21 000万元。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；原取得30%股权在购买日的公允价值为5 800万元。假定投资前A、B公司不具有关联方关系，该项交易不属于一揽子交易。下列关于该项投资的会计处理中，正确的是（　）。

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正确答案：D

本题解析：

（1）2×17年1月1日该项投资的入账价值＝初始投资成本4 500＋调整初始投资成本金额（16 000×30%－4 500）＝4 800（万元）；

（2）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值5 600万元（4 800＋500＋300）与购买日新增投资成本9 400万元之和，作为该项投资的初始投资成本，即15 000万元（5 600＋9 400）；

（3）在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值5 800万元与其账面价值5 600万元的差额计入当期投资收益200万元；

（4）A公司在购买日确认的合并成本＝5 800＋9 400＝15 200（万元）；

（5）A公司在购买日合并报表中应确认的商誉＝（5 800＋9 400）－21 000×70%＝500（万元）。

个别报表的会计处理为：

2×17年1月1日：

借：长期股权投资——投资成本 　　　　4 500　

　　贷：银行存款 4 500　

初始投资成本的调整，占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝16 000×30%＝4 800（万元）。

借：长期股权投资——投资成本 　　　　　300

　　贷：营业外收入 300

2×17年年末：

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　500

　　贷：投资收益 500

借：长期股权投资——其他权益变动　　　　300

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　300

2×18年年初：

借：长期股权投资 　　　　　9400

　　贷：银行存款 9400

借：长期股权投资 5600

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　 4800

　　　——损益调整 　　　　　500

　　　——其他权益变动 　　　300

合并报表购买日的调整分录：

借：长期股权投资 200

　　贷：投资收益 200

借：资本公积 300

　　贷：投资收益 300

2 单选题 1分

甲社会团体属于民间非营利组织，2×19年发生的下列业务，会计处理正确的是（　）。

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正确答案：B

本题解析：

选项A，附条件的捐赠应当在取得捐赠资产控制权时确认收入；选项C，接受委托转赠的，应该作为受托代理业务，通过“受托代理资产”和“受托代理负债”处理；选项D，应计入到政府补助收入——限定性收入中。

3 单选题 1分

下列关于以修改其他条款方式进行债务重组的说法中，不正确的是（　）。

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正确答案：C

本题解析：

资产包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。

4 单选题 1分

2×20年1月31日承租人甲公司与出租人乙公司就百货大楼中的一间商铺签订了一份租赁合同，包括5年不可撤销期限和2年按照市场价格行使的续租选择权。2×20年2月1日甲公司收到钥匙并开始对该商铺进行装修，且花费了大量资金，预计在租赁期届满时仍具有重大使用价值，且该价值仅可通过继续使用该商铺实现。合同约定有3个月免租期，承租人自2×20年5月1日开始支付租金。不考虑其他因素，下列关于承租人的确定事项中，正确的是（　）。

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正确答案：D

本题解析：

选项A，由于承租人自2×20年2月1日拥有对商铺使用权的控制，因此租赁期开始日为2×20年2月1日；选项B，由于承租人装修该商铺花费大量资金且预计在租赁期届满时仍具有重大使用价值，因此承租人合理确定将行使续租选择权，确定租赁期为7年；选项C，租赁期包含出租人给予承租人的免租期。

5 单选题 1分

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2×19年与其有关的经济业务如下： （1）2×19年1月1日取得长期借款用于日常资金周转，发生手续费5万元。2×19年末，按实际利率法确认利息费用20万元。 （2）2×19年1月1日取得专门长期借款用于购建固定资产，发生手续费6万元，固定资产于年末完工达到预定可使用状态，按实际利率法确认当年利息费用30万元。 （3）2×19年销售商品，价款100万元，给予购货方的商业折扣为10%，开出增值税专用发票的价款为90万元，增值税额为11.7万元。 （4）2×19年12月31日计提的带息应付票据利息为7万元（不符合资本化条件）。 （5）2×19年12月31日外币应收账款汇兑净损失8万元。 甲公司2×19年确认财务费用的金额为（　）。

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正确答案：A

本题解析：

长期借款手续费计入负债的初始金额；给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用是没有关系的，能够影响财务费用的是事项（1）（利息费用部分）、事项（4）和事项（5），所以2×19年确认财务费用的金额＝20＋7＋8＝35（万元）。

事项（1）分录为：

借：银行存款 （实际价款）

　　长期借款——利息调整（手续费）5

　　贷：长期借款——本金（借入的总款项）

借：财务费用 20

　　贷：长期借款——利息调整

　　　　应付利息

事项（2）分录为：

借：银行存款 （实际价款）

　　长期借款——利息调整（手续费）6

　　贷：长期借款——本金（借入的总款项）

借：在建工程 30

　　贷：长期借款——利息调整

　　　　应付利息

事项（3）分录为：

借：银行存款 101.7

　　贷：主营业务收入　90

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）11.7

事项（4）分录为：

借：财务费用　7

　　贷：应付票据 7

事项（5）分录为：

借：财务费用 8

　　贷：应收账款　8

6 单选题 1分

甲公司某年度涉及现金流量的交易或事项如下：

(1)收到联营企业分派的现金股利250万元。

(2)收到上年度销售商品价款500万元。

(3)收到发行债券的现金5000万元。

(4)收到增发股票的现金10000万元。

(5)支付购买固定资产的现金2500万元。

(6)支付经营租赁设备租金700万元。

(7)支付以前年度融资租赁设备款1500万元。

(8)支付研究开发费用5000万元，其中予以资本化的金额为2000万元。

下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是( )。

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正确答案：B

本题解析：

选项A，经营活动的现金流入=(2)500(万元)；

选项B，经营活动现金流出=(6)700+(8)(5000-2000)=3700(万元)；

选项C，投资活动的现金流出=(5)2500+(8)2000=4500(万元)；

选项D，筹资活动的现金流入=(3)5000+(4)10000=15000(万元)。

(1)为投资活动现金流入；(7)为筹资活动现金流出；(8)资本化金额2000万元为投资活动现金流出，费用化金额3000万元为经营活动现金流出。

7 单选题 1分

A公司是甲公司的母公司的全资子公司，2×17年1月1日，甲公司以1 300万元从母公司手中购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付审计费10万元。A公司2×17年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 100万元，相对于集团最终控制方的账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（　）。

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正确答案：C

本题解析：

同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益相对于集团最终控制方的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本＝2 000×60%＝1 200（万元）。相应的会计处理为：

借：长期股权投资——投资成本1 200

　　资本公积——股本溢价 100（假定甲公司资本公积余额足够冲减）

　　贷：银行存款 1 300

支付的审计费用：

借：管理费用 10

　　贷：银行存款 10

8 单选题 1分

2×18年9月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2×18年12月10日前支付上述货款。乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融资产，到期尚未偿付货款，经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一栋办公楼偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的办公楼原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，已计提减值准备800万元，公允价值为2 500万元。已知甲公司对该应收款项以摊余成本计量，并计提了80万元的坏账准备。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，商品适用的增值税税率为13%，办公楼适用的增值税率为9%。乙公司因该项债务重组影响损益的金额为（　）。

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正确答案：B

本题解析：

乙公司因该项债务重组影响损益的金额＝5 000－1 200－1 500×13%－（5 000－2 000－800）－2 500×9%＝1 180（万元）

分录为：

借：固定资产清理 　2 200 　　 　　

　　累计折旧 　　　2 000 　　 　　

　　固定资产减值准备 800 　　 　　

　　贷：固定资产 　　　5 000

借：应付账款 　　　5 000 　　 　　

　　贷：固定资产清理 　2 200 　　　

　　　　库存商品 　　　1 200 　　　

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（1 500×13%＋2 500×9%）420 　　

　　　　其他收益——债务重组收益 1 180

9 单选题 1分

2×18年4月1日，甲公司取得当地财政部门拨款800万元，用于资助甲公司2×18年4月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计研发周期为两年，其中研究阶段预计1年，预计将发生研究支出1 200万元，甲公司取得的政府补助全部用于补助研究支出。该项目自2×18年4月1日开始启动，至年末累计发生研究支出900万元（均通过银行存款支付）；假定该补贴全部符合政府补助所附条件。甲公司对该项政府补助采用总额法核算。假定不考虑其他因素，甲公司因上述事项影响2×18年当期损益的金额为（　）。

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正确答案：D

本题解析：

甲公司取得该补助为与收益相关政府补助，且用于补偿以后期间发生的支出，应该先计入递延收益，然后在费用或支出发生时摊销计入当期损益（本题已经明确是用于补助研究阶段支出，已知预计总支出和已发生支出，所以按照成本配比原则，按照成本比例计算摊销的金额，而不是时间比例），因此影响2×18年损益的金额＝－900＋（900/1 200×800）＝－300（万元）。相关分录为：

借：银行存款 800

　　贷：递延收益 800

借：研发支出——费用化支出 900

　　贷：银行存款 900

借：管理费用 900

　　贷：研发支出——费用化支出 900

借：递延收益600

　　贷：其他收益 （900/1 200×800）600

10 单选题 1分

甲公司2015年初取得乙公司80%的股权投资，合并成本为1 650万元，购买日乙公司可辨认净资产（假定均为资产，不存在负债，下同）公允价值为1 500万元。甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。甲公司将乙公司认定为一个资产组。至2015年12月31日，乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1 950万元。甲公司估计包括商誉在内的资产组的可收回金额为1 875万元。甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为（　）。

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正确答案：D

本题解析：

合并商誉＝1650－1500×80%＝450（万元）；总商誉＝450/80%＝562.5（万元）；2×19年末，乙公司作为一个资产组，其包含商誉在内的账面价值＝562.5＋1950＝2512.5（万元），可收回金额为1875万元，含商誉资产组应计提减值损失＝2512.5－1875＝637.5万元；首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。637.5万元减值损失中有562.5万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，甲企业只需要在合并财务报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即562.5万元商誉减值损失的80%，即450万元。剩余的75万元（637.5-562.5）减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。

账务处理如下：

借：资产减值损失　　　525

　　贷：XX资产——XX减值准备　　 75

　　　　商誉——商誉减值准备　　　450