资料
按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收支进行了审计。部分资料和情况如下：
1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了调查和测试的事项，摘录如下：
2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：
2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"，并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。
甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：
第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面出现问题，由财务部经理承担全部责任。
第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。
第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传推广、协助催收货款。
第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。
2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试程序。
甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关审计情况如下：
情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万
元和流动负债项目中其他未审项目的资料进行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审计人员赵伟利用未审
资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主营业务成本为 1 800 万元。
情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。
二、要求：请针对审计中的"情况二"，分析甲公司 2005 年度主营业务收入的总体合理性，并简要说明理由。

答案：

本题解析：

不能认可甲公司 2005 年度主营业务收入具备总体合理性。

因为甲公司主营业务收入项目存在高估情况。依据 2004 年度已审资料，甲公司 2004 年度毛利率为(1 600-1 408)／1 600=12％，在前后两年经营情况相当的条件下，甲公司 2005 年度毛利率应继续保持在这一水平上。但 2005 年的账面毛利率达到了 18％，在主营业务成本正确无误的情况下，其账面主营业务收入可能被高估。

纠错