甲企业委托乙企业加工M材料一批（属于应税消费品的非黄金饰品），加工收回后的M材料用于连续生产非应税消费品N产品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％，适用的消费税税率为10％，甲企业对存货按实际成本法进行核算，有关该业务的资料如下：
（1）2021年11月3日，甲企业发出M材料一批，实际成本为100万元；
（2）2021年12月6日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费17万元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税。假定受托方没有同类或类似消费品销售价格；
（3）2021年12月15日，甲企业以银行存款支付往返运输费2万元（不含增值税，交通运输行业适用增值税税率9％）；
（4）2021年12月31日，M材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验收入库。收回的M材料用于生产合同所需的N产品10万件，N产品合同价格为15元／件；
（5）2021年12月31日，库存M材料的预计市场销售价格为135万元，加工成N产品估讨至完工尚需发生加工成本20万元，预计销售N产品所需的税金及费用为8万元，预计销售库存M材料所需的销售税金及费用为2万元。（假设不考虑其他因素，答案中的金额单位用万元表示）
要求：
（1）计算甲企业收回委托加工物资的实际成本。
（2）编制甲企业业务（1）～（4）中委托加工业务相关会计分录。
（3）计算甲企业2021年12月31日对M材料应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

答案：

本题解析：

（1）甲企业收回委托加工物资的实际成本=100+17+13+2=132（万元）。

收回委托加工物资的成本包括实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、相关税费、其他相关费用等。委托加工物资收回后直接用于销售（售价不高于受托方计税价格）或者连续用于生产非应税消费品的，支付的消费税应计入委托加工物资成本。本题中，受托方代收代缴的消费税税额=（100+17）÷（1-10％）×10％=13（万元）。

（2）①发出委托加工材料时：

支付加工费时应支付的增值税=17×13％=2．21（万元）；支付运输费时应支付的增值税=2×9％=0．18（万元）。

借：委托加工物资100

贷：原材料100

②支付加工费及相关税金时：

借：委托加工物资30【17+13】

应交税费——应交增值税（进项税额）2.21【17×13％】

贷：银行存款32．21

③支付运输费时：

借：委托加工物资2

应交税费——而交增值税（进项税额）0．18【2×9％】

贷：银行存款2．18

④收回委托加工材料时：

借：原材料132【100+17+13+2】

贷：委托加工物资132

（3）①N产品可变现净值=10×15-8=142（万元），N产品成本=132+20=152（万元），N产品可变现净值＜N产品成本，N产品发生减值，表明M材料也发生减值。

②M材料可变现净值=10×15-20-8=122（万元），M材料成本=132（万元），2021年12月31日对M材料应计提的存货跌价准备=132-122=10（万元）。相关会计分录为：

借：资产减值损失10

贷：存货跌价准备10

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，如存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。用于专门生产产品的材料，应先计算其所生产的产品是否发生减值，如果产品发生减值，该材料需要按其成本与可变现净值孰低计量，材料可变现净值=产品售价-估计加工成本-估计销售费用-估计税金；如果产品未发生减值，该材料以材料成本计量。

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