甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％，预计未来期间所得税税率不会变化。2×20年至2×21年，甲公司对乙公司股权投资的有关资料如下：
其他资料：假定甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素。
（“长期股权投资”“其他权益工具投资”科目应写出必要的明细科目）
资料一：2×20年1月1日，甲公司以银行存款6600万元自乙公司的原股东A公司取得其30％的表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，账面价值为19000万元，差额为一批存货评估增值所致。至年末，该批存货已对外出售60％。
（1）编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司股权投资的会计分录。
资料二：2×20年6月30日，甲公司将其成本为800万元的M商品以1000万元的价格出售给乙公司，
乙公司取得后作为固定资产核算，并于当日投入管理部门使用。乙公司预计该固定资产的使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
资料三：2×20年度，乙公司实现的净利润为2800万元，持有的其他债权投资公允价值上升300万元
（已扣除所得税影响），未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
（2）计算甲公司2×20年度应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2×20年对乙公司其他债权投资公允价值上升所做的会计分录。
资料四：2×21年1月1日，甲公司出售乙公司20％的股权，取得价款5100万元，已收存银行，相关手续于当日完成。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，剩余股权的公允价值为2550万元。
（4）编制甲公司2×21年1月1日出售乙公司股权投资和剩余股权转为金融资产的会计分录。
资料五：2×21年12月31日，甲公司持有乙公司股权的公允价值为2870万元。
（5）编制2×21年12月31日甲公司确认乙公司股票公允价值变动以及相关递延所得税的会计分录。

答案：

本题解析：

（1）

借：长期股权投资——投资成本6600

贷：银行存款6600（2.5分）

应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝20000×30％＝6000（万元），小于初始投资成本6600万元，不需要调整长期股权投资。

（2）乙公司调整后的净利润＝2800－（20000－19000）×60％－（1000－800）＋（1000－800）/10×6/12＝2010（万元）

甲公司2×20年度应确认的投资收益＝2010×30％＝603（万元）（3分）

借：长期股权投资——损益调整603

贷：投资收益603（1.5分）

－（20000－19000）×60％：投资时点评估增值的存货，至年末，该批存货已对外出售60％，乙公司是按照账面价值结转营业成本的，而甲公司认为应按照公允价值结转营业成本，因此甲公司就会认为乙公司的净利润不公允，计算调整后净利润时要减去（公允价值－账面价值）×当期销售比例，即－（20000－19000）×60％。

－（1000－800）＋（1000－800）/10×6/12：（1000－800）是内部交易利润，投资方是不认可的，因此调整后的净利润要减去内部交易利润，即－（内部交易售价－成本），固定资产价值中包含的未实现损益是通过折旧的计提来实现的，所以以公允价值为基础计提的折旧与以账面价值为基础计提的折旧之间的差额，就是实现了的损益，要加回来，调增净利润，即＋（1000－800）/10×6/12，×6/12是因为内部交易是在2×20年6月30日发生的，所以2×20年只需要考虑半年的折旧。

（3）

借：长期股权投资——其他综合收益90

贷：其他综合收益（300×30％）90（1.5分）（4）

借：银行存款5100

贷：长期股权投资——投资成本（6600×20％/30％）4400

——损益调整（603×20％/30％）402

——其他综合收益（90×20％/30％）60

投资收益238（2分）

借：其他综合收益90

贷：投资收益90（2分）

借：其他权益工具投资——成本2550

贷：长期股权投资——投资成本（6600－4400）2200