2×22年甲集团各个子公司发生的部分经济业务如下：
（1）A公司与乙公司签订一项总金额为580万元的固定造价不动产建造合同，该合同不可撤销，在乙公司自有土地上进行建造。A公司负责工程的施工（含材料）及全面管理，乙公司按第三方监理公司确认的工程完工量，每年与A公司结算一次。该工程已于2×21年10月开工，预计2×22年年底完工，工程预计总成本为550万元。截至2×22年年底，由于材料价格上涨等原因，A公司预计工程总成本将上涨50万元。至2×22年12月31日A公司累计已发生工程成本合计300万元，其中材料成本占60％，人工成本占40％（2×21年已发生成本120万元），预计还将发生300万元。根据合同约定应收取合同结算价款370万元（其中，2×21年应收取180万元），实际收取360万元（其中，2×21年已收取150万元）。
（2）B公司经营一家连锁超市，以主要责任人的身份将商品销售给客户。B公司销售的商品适用不同增值税税率。2×22年B公司向客户销售了5000张不可退的储值卡，每张卡的面值为200元，总额为100万元（预计含增值税为11．5万元）。客户可在B公司经营的任意一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，B公司预期客户购买的储值卡金额中95％会被消费。B公司为增值税一般纳税人，在客户使用该储值卡时增值税纳税义务发生。2×22年客户使用储值卡消费10万元，适用增值税税率13%。
（3）C公司经营一家电商平台，平台上的商家自行负责商品采购、定价、发货以及售后服务，C公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款。C公司按货款5％向商家收取佣金。2×22年C公司向平台上的消费者销售了10000张不可退的电子购物卡，每张卡面值200元，总金额200万元。
（4）D公司经营一家酒店，该酒店是D公司自有资产，D公司在进行会计核算时，除发生的餐饮、商品材料等成本外，还需要计提与酒店经营相关固定资产折旧（房屋、家具、办公设备等）、无形资产摊销（土地使用权）费用等。
（5）E公司与丙公司签订合同，向其销售一批商品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，E公司承担相关的运输费用。商品控制权在出库时转移给丙公司。
其他资料：
（1）A公司采用成本法确定履约进度；
（2）除资料（2）以外均不考虑增值税等相关税费。
要求：
（1）根据资料（1），分析A公司与乙公司签订的合同属于某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由；编制A公司2×22年相关的会计分录。
（2）根据资料（2），说明B公司应如何确认收入，并编制B公司2×22年相关会计分录。
（3）根据资料（3），判断C公司是主要责任人还是代理人，并说明理由。
（4）根据资料（4），分析D公司对固定资产计提折旧，无形资产计提摊销的会计处理。
（5）根据资料（5），判断E公司与丙公司签订的合同中有几项履约义务，并说明理由（答案中的金额单位用万元表示）。

答案：

本题解析：

（1）

①A公司与乙公司签订的合同属于某一时段内履行的履约义务。

理由：A公司为乙公司提供不动产建造属于客户能够控制企业履约过程中在建的商品（在乙公司自有土地上进行建造），属于在某一时段内履行的履约义务。

②会计分录：

实际发生成本：

借：合同履约成本（300—120）180

贷：原材料（180×60％）108

应付职工薪酬（180×40％）72

2×21年履约进度=120÷550×100％=21．82％

2×22年履约进度=300÷（300+300）×100％=50％

2×22年合同收入=580×（50％-21．82％）=163．44（万元）

借：合同结算163．44

贷：主营业务收入163．44

借：主营业务成本180

贷：合同履约成本180

借：主营业务成本[（600—580）×（1-50％）]10

贷：预计负债10

借：应收账款190

贷：合同结算（370—180）190

借：银行存款（360—150）210

贷：应收账款210

（2）

①企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为合同负债，其中增值税部分因不符合合同负债定义，不能确认为合同负债。企业应根据历史经验估计客户使用该类储值卡购买商品的情况，待履行了相关履约义务时再转为收入，实际消费情况与预计不同时，根据实际情况进行调整。同时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。

②会计分录：

借：银行存款100

贷：合同负债88．5

应交税费——待转销项税额11．5

借：合同负债9.32

应交税费——待转销项税额1.15

贷：主营业务收入9.32

应交税费——应交增值税（销项税额）1.15

说明：B公司2×22年应确认收入的金额=（10+100*5%*10/95）/1.13=9.32；结转增值税=10/1.13*0.13=1.15。

（3）C公司是代理人。

理由：C公司仅为商家和消费者提供平台及结算服务，并收取佣金，C公司不承担向客户转让商品的主要责任，C公司在转让商品之前或之后也不承担该商品的存货风险，商家有权自主决定所交易商品的价格。综上，C公司属于代理人，应按净额法将收取的佣金确认收入。

（4）D公司经营一家酒店，主要通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包括土地使用权）以及家具等相关资产，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属于D公司为履行与客户的合同而发生的服务成本，在满足资本化条件时应作为合同履约成本进行会计处理，并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业成本。此外，酒店中其他资产中与客房服务不直接相关的（例如办公设备等）折旧费用需要按功能将其计入相关当期损益。

（5）E公司与丙公司签订的合同中存在两项履约义务，分别为销售商品和提供运输服务。

理由：E公司向丙公司销售商品并负责运输，该批商品在出库时控制权转移给丙公司，在此之后，E公司为将商品运送至丙公司指定地点而发生的运输活动，属于为丙公司提供一项运输服务。

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