甲公司为集团公司，其下属子公司2×21年发生的与金融工具相关事项如下：
（1）2×21年1月1日，A公司与非关联方乙公司成立合伙企业，并作为有限合伙人出资5000万元，持股比例为10％。该投资在合伙企业层面满足分类为权益工具的相关条件。由于不具有重大影响，且管理层对该项投资的持有目的不是近期出售，因此将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。该合伙企业存续期20年。
（2）B公司因销售形成应收账款3000万元，金额重大。2×21年3月1日，因偶发性资金需求，管理层将该笔应收账款进行资产证券化，以提前收回现金流。由于附追索权条款，A公司未对该笔应收账款终止确认。A公司其他应收账款的业务模式仍为收取合同现金流量。
（3）2×21年7月1日，C公司购入丙公司同日发行的公司债券10万份，每份面值100元，支付购买价款948万元，另支付交易费用2万元。该债券期限3年，每年6月30日支付利息，到期还本，票面年利率为4％，同类债券市场实际利率为5．87％。C公司持有该债券目的是收取稳定现金流，但在市场价值上涨时将其出售。2×21年12月31日，由于市场利率变动，该债券的公允价值跌至912万元。C公司认为，该债券的信用风险自初始确认后并无显著增加。未来12个月内如果出现违约将损失账面余额的25％，违约概率为0．5％；整个存续期内如果出现违约将损失账面余额的40％，违约概率为1．5％。
（4）2×21年10月1日，D公司将持有丁公司10％股权与戊公司达成框架协议。协议约定，D公司转让丁公司10％股权总价款为15000万元。戊公司分两次支付，签订合同时支付10000万元，2×22年7月113支付5000万元。为保证戊公司利益，D公司在10月1日将丁公司5％股权变更登记为戊公司，但戊公司在购买价款全部支付完成前不拥有与该5％股权对应的表决权和分红权。当日，D公司持有丁公司10％股权的账面价值为8000万元。
（5）E公司利用自有闲置资金5000万元购买银行理财产品，该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品利息收入的唯一来源，且强制向投资者分配。E公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让。
要求：
（1）根据资料（1），判断A公司对该合伙企业投资的会计处理是否正确，并说明理由。
（2）根据资料（2），判断B公司管理应收账款的业务模式是否改变，并说明理由。
（3）根据资料（3），编制C公司2×21年持有丙公司债券相关会计分录。
（4）根据资料（4），计算D公司2×21年应确认投资收益，并编制相关会计分录。
（5）根据资料（5），说明E公司利用自有资金购买银行理财产品应如何进行分类，并编制相关会计分录。

答案：

本题解析：

（1）A公司对该合伙企业投资的会计处理不正确。

理由：符合金融负债定义但是被发行人列报为权益工具的特殊金融工具，本身并不符合权益工具的定义。所以，A公司不能将对该合伙企业投资指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，应作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。

（2）业务模式未发生改变。

理由：如果出售属于偶然发生（即使价值重大），或单独及汇总出售价值非常小（即使频繁发生），也不改变原有业务模式。本题中，甲公司此类交易不会导致企业以收取合同现金流量为目标的业务模式发生变化。

（3）①取得时：

借：其他债权投资——成本1000

??贷：银行存款950

????其他债权投资——利息调整50

②资产负债表日：

借：应收利息（1000×4％×6／12）20

??其他债权投资——利息调整7．88

??贷：投资收益[（948+2）×5．87％×6／12]27．88

借：其他综合收益45．88

??贷：其他债权投资——公允价值变动（950+27．88—20—912）45．88

借：信用减值损失（912×25％×0．5％）1．14

??贷：其他综合收益——其他债权投资减值准备1．14

（4）D公司应确认投资收益为0。

借：银行存款10000

??贷：预收账款10000

（5）分类为“以摊余成本计量的金融资产”。

理由：该理财产品的基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源，基础资产满足本金加利息的合同现金流量特征，E公司购买理财产品主要目的在于取得理财利息收入，一般不会到期转让，E公司管理理财的业务模式为收取合同现金流量。因此，E公司应将购买的该银行理财产品分类为以摊余成本计量的金融资产。

会计分录：

借：债权投资——成本5000

??贷：银行存款5000

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