当前位置:首页财会类注册会计师注册会计师会计->甲公司为上市公司,内审部门在审核公司及下属子公司2×18年度

甲公司为上市公司,内审部门在审核公司及下属子公司2×18年度财务报表时,对以下交易或事项的会计处理提出质疑:

(1)2×18年1月1日,甲公司以2000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。

根据合同约定,该收益凭证期限三年,预计年收益率为5%。当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;

发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期。

该收益凭证于2×18年12月31日的公允价值为1980万元。

2×18年12月31日,甲公司计提预期信用损失50万元,

甲公司的会计处理如下:

借:债权投资 2000

贷:银行存款 2000

借:应收利息 100

贷:投资收益 100

借:信用减值损失 50

贷:债权投资减值准备 50

(2)2×18年8月1 日,甲公司与丁公司签订产品销售合同。

合同约定,甲公司向丁公司销售最近开发的C商品2000件,售价(不含增值税)为1000万元,增值税税额为130万元;

甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司,丁公司于收到C商品当日支付全部款项,已取得对C商品的控制权;

丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品,2×18年8月5日,甲公司将2000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票,同时,收到丁公司支付的款项1130万元。

该批C商品的成本为800万元(未计提存货跌价准备)。

由于C商品系初次销售,甲公司无法估计退货的可能性。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为:

借:银行存款 1130

贷:主营业务收入 1000

应交税费—应交增值税(销项税额) 130

借:主营业务成本 800

贷:库存商品 800

(3)2×18年6月10日,甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股100万股,每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。

因甲公司的母公司(丁公司)于2×18年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议,甲公司暂未实施本公司的股权激励。

根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议,丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权,授予日每份股票期权的公允价值为6元,行权条件为自授予日起,高管人员在甲公司连续服务满3年。

至2×18年12月31日,甲公司有2名高管人员离开,预计至可行权日还会有1名高管人员离开。

2×18年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。

甲公司的会计处理如下:

借:股本 100

资本公积 1100

贷:银行存款 1200

对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权。甲公司未进行会计处理。

(4)2×18年,甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。

甲公司与中间商乙公司签订的合同约定:

甲公司按照乙公司要求发货,乙公司按照甲公司确定的售价2000元/件对外出售,双方按照实际售出数量定期结算,未售出商品由甲公司收回,乙公司就所销售B商品收取提成费150元/件;

B商品成本1000元/件,甲公司2×18年共发货1000件,乙公司实际售出800件,甲公司已收到代销清单,但未收到货款。

甲公司对上述事项的会计处理如下:

借:应收账款 226

贷:主营业务收入 200

应交税费—应交增值税(销项税额) 26

借:主营业务成本 100

贷:库存商品 100

借:销售费用 15

贷:应收账款 15

(5)2×18年12月10 日,甲公司与客户签订合同,向客户赊销一件W产品,总价为198万元,在法律上规定的1年质保期外,甲公司额外提供2年的质保期,在此期间如发生质量问题,甲公司负责维修或更换。

含1年质保期的W产品单独售价为195万元,W产品延长2年的质保期单独售价为5万元。W产品单位成本为150万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为:

借:应收账款 223.74

贷:主营业务收入 198

应交税费—应交增值税(销项税额) 25.74

借:主营业务成本 150

贷:库存商品 150

其他相关资料:上述所涉及公司均为增值税一般纳税人,销售货物适用的增值税税率均为13%,除增值税外,不考虑其他相关税费,不考虑其他因素。

要求:根据资料(1)至(5),逐项判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由,如果甲公司的会计处理不正确,编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目核算)。

答案:
本题解析:

(1)甲公司会计处理不正确。

理由:甲公司购入的凭证不能通过现金流量测试,只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,期末无须计提损失准备;预计的收益在实际收到时进行确认。

更正分录:

借:交易性金融资产—成本 2000

贷:债权投资 2000

借:公允价值变动损益 20

贷:交易性金融资产—公允价值变动 20

借:投资收益 100

贷:应收利息 100

借:债权投资减值准备 50

贷:信用减值损失 50

(2)甲公司会计处理不正确。

理由:因客户有退货权,所以该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据,考虑将可变对价计入交易价格的限制要求,在合同开始日不能将可变对价计入交易价格,因此,甲公司在C产品控制权转移时确认的收入为0。

更正分录:

借:主营业务收入 1000

贷:预计负债 1000

借:应收退货成本 800

贷:主营业务成本 800

(3)甲公司回购普通股的会计处理不正确。

理由:回购股票不应冲减股本和资本公积,应确认库存股。

更正分录:

借:库存股 1200

贷:股本 100

资本公积 1100

甲公司对其母公司(丁公司)授予本公司高管股票期权的处理不正确。

理由:集团内股份支付中,接受服务企业没有结算义务应当作为权益结算股份支付,确认相关费用和资本公积。

更正分录:

借:管理费用 1400[6×100×(10-2-1)×1/3]

贷:资本公积 1400

(4)甲公司会计处理不正确。

理由:该类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销,乙公司并不能主导这些商品的销售,这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制,乙公司没有取得这些商品的控制权。因此,甲公司将商品发送至乙公司时,不应确认收入,而应当在乙公司将商品销售给最终客户时确认收入。甲公司也不能确认与未售商品相关的手续费。

更正分录:

借:主营业务收入 40(200×0.2)

应交税费—应交增值税(销项税额) 5.2

贷:应收账款 45.2

借:发出商品 20(200x0.1)

贷:主营业务成本 20

借:应收账款 3(200x0.015)

贷:销售费用 3

(5)甲公司会计处理不正确。

W产品延长2年的质保服务构成单项履约义务。甲公司应将交易价格在W产品和延长2年的质保服务之间按单独售价的相对比例进行分摊,

确认W产品销售收入=198/(195+5)×195=193.05(万元),

确认合同负债=198/(195+5)×5=4.95(万元),

确认的合同负债在延保期内按履约进度分期确认收入。

更正分录:

借:主营业务收入 4.95

贷:合同负债 4.95

更新时间:2022-07-01 17:05
纠错

你可能感兴趣的试题

多选题

甲承租乙的住房,租期未满,乙有意将该住房出售。根据合同法律制

度的规定,下列表述中,正确的有( )。

  • A.乙应在出售之前的合理期限内通知甲,甲在同等条件下享有优先购买权
  • B.如果乙对甲隐瞒情况,将房屋出售给丙,甲可以主张乙、丙之间的房屋买卖合同无效
  • C.如果甲放弃优先购买权,当丙购得该住房成为新所有权人后,即使租期未满,也有权要求甲立即迁出该住房
  • D.如果乙的哥哥丁想要购买该住房,则甲不得主张优先购买权
查看答案
单选题

票据权利人为将票据权利出质给他人而进行背书时,如果未记载“质押”、“设质”或者“担保”字样,只是签章并记载被背书人名称,则该背书行为的效力是()。

  • A.票据转让
  • B.票据质押
  • C.票据承兑
  • D.票据贴现
查看答案
单选题

甲公司目前存在融资需求。如果采用优序融资理论,管理层应当选择的融资顺序是( )。

  • A.内部留存收益、公开增发新股、发行公司债券、发行可转换债券
  • B.内部留存收益、公开增发新股、发行可转换债券、发行公司债券
  • C.内部留存收益、发行公司债券、发行可转换债券、公开增发新股
  • D.内部留存收益、发行可转换债券、发行公司债券、公开增发新股
查看答案
多选题

根据物权法律制度的规定,当事人可申请预告登记的情形有()。

  • A.预购商品房
  • B.租赁商业用房
  • C.房屋所有权转让
  • D.房屋抵押
查看答案
单选题

某企业需要借入资金60万元,由于贷款银行要求将贷款金额的20%作为补偿性余额,故企业需要向银行申请的贷款数额为()万元。

  • A.75
  • B.72
  • C.60
  • D.50
查看答案
多选题

根据票据法律制度的规定,下列关于票据质押背书的表述中,正确的有()

  • A.被背书人可以行使付款请求权
  • B.被背书人可以行使追索权
  • C.被背书人可以再进行转让背书
  • D.被背书人可以再进行委托收款背书
查看答案
单选题

某企业正在编制第四季度的直接材料消耗与采购预算,预计直接材料的期初存量为1000千克,本期生产消耗量为3500千克,期末存量为800千克;材料采购单价为每千克25元,材料采购货款有30%当季付清,其余70%在下季付清。该企业第四季度采购材料形成的“应付账款”期末余额预计为()元。

  • A.3300
  • B.24750
  • C.57750
  • D.82500
查看答案
单选题

朋友 6人共同出资购买一辆小汽车,未约定共有形式,且每人的出资额也不能确定。部分共有人欲对外转让该车。为避免该转让成为无权处分,在没有其他约定的情况下,根据物权法律制度的规定,同意转让的共有人至少应当达到的人数是()。

  • A.4 人
  • B.3 人
  • C.6 人
  • D.5 人
查看答案
单选题

法律规范可以分为授权性规范和义务性规范,根据这一分类标准,下列法律规范中,与“当事人依法可以委托代理人订立合同”属于同一规范类型的是()。

  • A.中华人民共和国境内经济活动中的垄断行为,适用本法
  • B.公司股东依法享有资产收益、参与重大决策和选择管理者等权利
  • C.未经证券交易所许可,任何单位和个人不得发布证券交易即时行情
  • D.票据的签发、取得和转让,应当遵循诚实信用的原则,具有真实的交易关系和债权债务关系
查看答案
单选题

刘某欠王某货款200万元,王某要求提供担保,刘某遂以其持有的甲有限责任公司股权质押给王某,双方签订股权质押合同。同日,甲公司的其他股东作出股东会决议,同意刘某将其股权质押给王某。次日,王某为股权质押合同及相关质押资料办理了公证。根据物权法律制度的规定,下列表述中,正确的是()。

  • A.该股权的质权自双方签订股权质押合同之时设立
  • B.该股权的质权未设立
  • C.该股权的质权自甲公司作出股东会决议之日起设立
  • D.该股权的质权自办理公证之日起设立
查看答案