甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。20×8年有关职工薪酬的业务如下：
（1）1月1日，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，出售的价格为每套60万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为140万元，出售的价格为每套80万元。假定该100名职工均在20×8年1月陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满10年（不含20×8年1月）。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。
（2）7月15日，将本公司生产的笔记本电脑作为福利发放给公司100名职工，每人一台。每台成本为1.8万元，每台售价（等于计税价格）为2万元。
（3）甲公司从20×8年起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受6个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付。20×8年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计20×9年有40名职工将享受不超过6天的带薪休假，剩余的60名职工每人将平均享受7天半休假，假定这60名职工全部为公司生产人员，该公司平均每名生产人员每个工作日工资为200元。
（4）20×5年年初，甲公司向20名管理人员每人授予12万份现金股票增值权，协议约定，这些职员必须从20×5年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×9年年底之前行使。甲公司授予日股票市价为每股5元，截止20×7年年末累计确认负债2 100万元，20×5年年初至20×7年年末共有2人离职，20×8年没有人离职但共有5人行权，并且预计未来不会有人离职，共支付现金1 000万元，20×8年年末现金股票增值权公允价值为10元。
要求：
（1）根据资料（1）至资料（4），说明甲公司的会计处理原则，并编制相关的会计分录。

答案：

本题解析：

（1）

资料（1），甲公司应在出售该公寓时，将处置价款与该公寓的公允价值之间的差额确认为长期待摊费用，并在职工提供服务的期间内平均分摊，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。（2分）

借：银行存款（60×80＋80×20）6 400

　　长期待摊费用（40×80+60×20） 4 400

　　贷：固定资产（100×80＋140×20）10 800（2分）

摊销时，

借：生产成本（40×80÷10÷12×11）293.33

　　管理费用（60×20÷10÷12×11）110

　　贷：应付职工薪酬403.33（1分）

借：应付职工薪酬 403.33

　　贷：长期待摊费用 403.33（1分）

资料（2），甲公司应当按照该笔记本电脑的公允价值和相关税费计入职工薪酬，按照公允价值确认收入，并按照账面价值结转成本。（2分）

借：生产成本（80×2×1.13）180.8

　　管理费用（20×2×1.13）45.2

　　贷：应付职工薪酬226（1分）

借：应付职工薪酬 226

　　贷：主营业务收入200

　　应交税费——应交增值税（销项税额）26（1分）

借：主营业务成本（100×1.8）180

　　贷：库存商品180（1分）

资料（3），甲公司应当在职工提供了服务（20×8年年末）从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。甲公司在20×8年年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬＝60×（7.5－6）×200/10 000＝1.8（万元）。（2分）

借：生产成本1.8

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤1.8（1分）

资料（4），甲公司应按照实际支付的价款冲减负债的金额，并按照资产负债表日该现金股票增值权的公允价值确认累积形成的负债金额，减去已累计计提的负债金额作为当期应确认的成本费用金额。该项股份支付20×8年应确认的成本费用金额＝（20－2－5）×12×10－2 100＋1 000＝460（万元）。（2分）

借：公允价值变动损益460

　　贷：应付职工薪酬460（1分）

借：应付职工薪酬1 000

　　贷：银行存款1 000（1分）

资料（4），本题属于现金结算的股份支付，在可行权日之后，应将负债的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。应确认的公允价值变动损益的金额即为本期应付职工薪酬的贷方发生额，本期支付的现金即为应付职工薪酬的借方发生额。对于应付职工薪酬而言，根据：期初余额＋本期增加额（贷方发生额）－本期减少额（借方发生额）＝期末余额，所以计算应付职工薪酬的贷方发生额（本期确认的公允价值变动损益）＝应付职工薪酬期末余额（至年末的累计负债金额）－期初余额＋借方发生额（本期支付的现金）。

纠错