甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2×19年年末在对其2×19年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
（1）1月1日，董事会决定自2×19年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2×18年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1 940万元，公允价值为2 400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧；2×19年1月1日该建筑物的公允价值为2 500万元。
甲公司2×19年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：投资性房地产——成本 1 940
　——公允价值变动 560
　　投资性房地产累计折旧 88
　　贷：投资性房地产 1 940
　　　　其他综合收益648
（2）经董事会批准，甲公司2×19年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5 200万元，乙公司应于2×20年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×20年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
甲公司办公用房系2×14年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×19年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2×19年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用 480
　　贷：累计折旧 480
（3）2×19年12月31日，甲公司租入一台大型生产设备，租赁期为3年，租赁期开始日为2×20年1月1日，自承租日起每半年支付租金22.5万元。租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价0.15万元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1万元，以银行存款支付。甲公司确定的租赁内含利率为7%。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为110万元。2×19年12月31日，甲公司会计处理为：
借：使用权资产　　110
　　租赁负债——未确认融资费用 26.15
　　贷：租赁负债——租赁付款额 135.15
　　　　银行存款 1
其他资料如下：
①（P/A，7%，6）＝4.7665；（P/F，7%，6）＝0.6663；（P/A，8%，6）＝4.6229；（P/F，8%，6）＝0.6302；
②不考虑增值税以外的其他相关税费的影响；
③各项交易均具有重要性；
④盈余公积的计提比例为10%。
（1）根据资料（1）～（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。

答案：

本题解析：

（1）（1）资料（1），甲公司的会计处理不正确。（0.5分）

理由：将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量，属于会计政策变更，应按变更日账面价值和公允价值的差额调整留存收益，不调整其他综合收益。（0.5分）

更正分录为：

借：其他综合收益648

　　贷：盈余公积 64.8

　　利润分配——未分配利润 583.2（1分）

（2）资料（2），甲公司的会计处理不正确。（0.5分）

理由：该房产于2×19年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5 200万元，所以2×19年的折旧费用＝（9 800－200）/20×（9/12）＝360（万元）；至签订销售合同时该资产的账面价值＝9 800－（9 800－200）/20×（9＋4×12＋9）/12＝7 160（万元），大于调整后的预计净残值5 200万元，应计提减值准备1 960（7 160－5 200）万元。（1分）

更正分录为：

借：累计折旧 120

　　贷：管理费用 120（1分）

借：持有待售资产7 160

　　累计折旧2 640

　　贷：固定资产9 800（1分）

借：资产减值损失 1 960

　　贷：持有待售资产减值准备 1 960（1分）

（3）资料（3），甲公司的会计处理不正确。（0.5分）

理由：使用权资产应当按照成本进行初始计量，该成本一般由以下四部分组成：①租赁负债的初始计量金额；②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；③承租人发生的初始直接费用；④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。（1分）

租赁付款额＝22.5×6＋0.15＝135.15（万元），租赁付款额现值＝22.5×4.7665＋0.15×0.6663＝107.35（万元），应确认的未确认融资费用＝135.15－107.35＝27.8（万元），使用权资产的入账价值＝107.35＋1＝108.35（万元）。（1分）

更正分录为：

借：租赁负债——未确认融资费用 1.65

　　贷：使用权资产（110－108.35）1.65（1分）

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