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甲公司为一家集团企业,A公司、B公司为其子公司(持股比例分别为80%和100%),C公司为其联营企业(持股比例为30%),2×20年与股权投资相关的业务如下:

(1)2×20年5月1日,甲公司自集团外部购入M公司100%的股权,支付购买价款3 500万元。购入该股权之前甲公司的管理层已经做出决议,决定购入之后,将其于一年内出售给乙公司。甲公司与乙公司初步议定股权转让价格为3 510万元,甲公司预计为出售该公司股权将支付交易费用20万元。

2×20年5月31日,甲公司与乙公司正式签订合同,约定将M公司股权于2×21年2月1日出售给乙公司,转让价格为3600万元,甲公司重新预计的交易费用调整为10万元。

(2)2×20年7月1日,甲公司分别与丙公司、丁公司签订了一项股权转让合同,合同约定,甲公司应于2×21年3月31日之前将持有A公司80%的股权转让给丙公司,于2×21年4月10日前将持有的B公司10%的股权转让给丁公司;出售之前,甲公司仍持有A公司、B公司的控制权;出售之后,甲公司将丧失对A公司的控制权,但仍能对B公司实施控制。

(3)2×20年12月31日,甲公司与戊公司签订合同,约定将甲公司持有C公司20%的股权出售给戊公司,出售价款为880万元;出售后,甲公司不再对其具有重大影响,将其指定为其他权益工具投资核算。至2×20年末,甲公司持有的C公司股权投资账面价值为990万元,其中投资成本明细580万元,损益调整明细270万元(其中100万元为2×20年确认),其他综合收益明细90万元(其中20万元为C公司重新设定受益计划净负债的变动形成,其余70万元为C公司持有的其他债权投资的公允价值上升形成),其他权益变动明细50万元。C公司剩余10%股权的公允价值为440万元。双方当日办理完毕股权转移和登记手续。

其他资料:交易前,甲公司与M公司、乙公司、丙公司、戊公司均不存在关联方关系。上述拟出售的股权投资,在当前状况下均可以立即出售。

(1)根据资料(1),分别计算2×20年5月1日和5月31日甲公司对持有的M公司股权投资应计提或调整的资产减值损失的金额,并编制甲公司2×20年5月与M公司股权投资相关的会计分录。(3分)

(2)根据资料(2),分别判断甲公司出售A公司和B公司股权投资是否符合持有待售条件;如果符合,则说明甲公司个别报表和合并报表应进行的会计处理;(3分)

(3)根据资料(3),计算甲公司因该项股权出售应确认投资收益的金额,并编制与出售股权相关的会计分录。(4分)

答案:
本题解析:

(1)该长期股权投资属于专为转售取得的子公司,2×20年5月1日,在不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额应当为3500万元,当日公允价值减去出售费用后的净额为3490万元(3510-20),按照孰低计量,应当计提资产减值损失=3500-3490=10(万元)。 ,分录为:

借:持有待售资产——长期股权投资 3490

资产减值损失 10

贷:银行存款 3500

5 月 31 日,公允价值减去出售费用后的净额为 3590(3600-10)万元,账面价值为 3490 万元,按照孰低计量,不需要计提减值损失,不进行账务处理。

(2)①甲公司出售A公司股权后,将丧失控制权,并且由于已签订出售协议,一年内将完成出售,相关股权投资均可立即出售,符合持有待售的一般条件,因此,应划分为持有待售类别。

会计处理为:甲公司个别报表中应将A公司全部股权划分为持有待售类别,合并报表应将A公司所有资产和负债划分为持有待售类别。

②甲公司出售B公司股权后,不丧失控制权,该股权投资并不是主要通过出售而非持续使用收回其账面价值的,因此不应当将拟处置的股权划分为持有待售列报。

(3)因出售股权确认的投资收益=880+440-990+70+50=450(万元)

相关分录为:

借:银行存款 880

其他权益工具投资 440

贷:长期股权投资——投资成本 580

——损益调整 270

——其他综合收益 90

——其他权益变动 50

投资收益 330

借:其他综合收益 70

资本公积——其他资本公积 50

贷:投资收益 120

借:其他综合收益 20

贷:盈余公积 2

未分配利润 18

更新时间:2022-01-27 00:19
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