甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税-名校题库网

甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2019年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2019年乙公司以银行存款自甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元（不含增值税，下同）。甲公司A商品每件成本为3万元。2019年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4.4万元；2019年年末结存A商品100件。2019年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备40万元。2020年乙公司对外销售A商品20件，每件销售价格为3.6万元。2020年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为2.8万元。乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。

要求：

编制2019年和2020年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响；答案中的金额单位用万元表示）。

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答案：

正确

本题解析：

（1）2019年抵销分录

①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润

借：营业收入 1600（400×4）

　贷：营业成本 1500

　　　存货 100［100×（4-3）］

②个别报表中存货每件减值了0.4（4-3.6）万元，而合并报表层面减值前每件成本为3万元，每件可变现净值为3.6万元，合并报表层面没有发生减值，合并报表中需要抵销乙公司个别财务报表中计提的存货跌价准备40万元（100×0.4）。

借：存货——存货跌价准备　40

　贷：资产减值损失　40

③调整合并财务报表中递延所得税资产

2019年12月31日合并财务报表中结存存货的账面价值=100×3=300（万元），计税基础=100×4=400（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（400-300）×25%=25（万元），乙公司个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=40×25%=10（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15（万元）。2019年度合并财务报表中分录如下：

借：递延所得税资产　15

　贷：所得税费用 15

（2）2020年抵销分录

①抵销期初存货中未实现内部销售利润

借：未分配利润——年初 100

　贷：营业成本 100

②抵销期末存货中未实现内部销售利润

借：营业成本　80

　贷：存货 80［80×（4-3）］

③抵销期初存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备　40

　贷：未分配利润——年初 40

④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

借：营业成本 8（20/100×40）

　贷：存货——存货跌价准备 8

⑤调整本期存货跌价准备

2020年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为80万元[80×（4-3）]，存货跌价准备的期末余额为96万元[80×（4-2.8）]，期末存货跌价准备可抵销的余额为80万元；合并报表中已经调减了存货跌价准备40-8=32（万元），所以本期需要进一步抵销的存货跌价准备=80-32=48（万元）。

借：存货——存货跌价准备　48

　贷：资产减值损失　　48

⑥调整合并财务报表中递延所得税资产

2020年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×2.8=224（万元），计税基础=80×4=320（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（320-224）×25%=24（万元），因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=96×25%=24（万元），所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=24-24-15（期初）=-15（万元）。2020年度合并报表中调整分录如下：

借：递延所得税资产　15

　贷：未分配利润——年初 15

借：所得税费用 15

　贷：递延所得税资产　15