A公司为上市公司,所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%,按照净利润的10%计提盈余公积,年度所得税汇算清缴于次年4月30日完成,年度财务报表次年的3月30日批准对外报出。
资料(一)2×18年发生的有关事项如下:
(1)2×18年11月5日,A公司涉及一项诉讼案。具体情况如下:2×17年9月1日,A公司的子公司W公司从H银行贷款800万元,期限1年,由A公司全额担保。W公司因经营困难,该笔贷款逾期未还,银行于2×18年11月5日起诉W公司和A公司。
截至2×18年12月31日,法院尚未对该诉讼作出判决。A公司法律顾问认为败诉的可能性为80%,鉴于W公司的财务状况,如果败诉,预计A公司需替W公司偿还贷款800万元,并承担诉讼费4万元。
假定税法规定,企业为关联方提供的债务担保损失不得税前扣除。
对于该事项,A公司在2×18年12月31日的账务处理如下:
①确认预计负债804万元,并确认营业外支出804万元。
②确认递延所得税资产201万元,并确认所得税费用201万元。
(2)2×18年10月1日,A公司一款新型产品上市,对于购买该款产品的消费者,A公司做出如下承诺:该产品售出后3年内,在正常使用过程中如出现质量问题,A公司免费负责保修。经合理测算,该产品如果发生较小质量问题,发生的维修费用为销售收入的2%;如果发生较大质量问题,发生的维修费用为销售收入的4%。2×18年第四季度,A公司共销售该产品2 500台,每台售价2万元,销售收入共计5 000万元,预计85%不会发生质量问题,10%很可能发生较小质量问题;5%很可能发生较大质量问题。
对于该事项,A公司会计人员认为,A公司2×18年第四季度所售的2 500台该款产品,85%均不会发生质量问题,因此不需确认预计负债。
(3)2×18年8月,A公司与D公司签订一份Y产品销售合同,约定在2×19年5月底以650万元的价格总额向D公司销售1 000件Y产品,违约金为合同总价款的20%。
2×18年12月31日,A公司库存Y产品1 000件,成本总额为800万元,按目前市场价格计算的市价总额为800万元。假定A公司销售Y产品不发生销售费用。
对于该事项,A公司的账务处理如下:
①计提存货跌价准备130万元;
②确认递延所得税资产32.5万元。
(4)2×18年12月,A公司与C公司签订一份不可撤销合同,约定在2×19年4月以720万元的价格向C公司销售一批X产品;C公司应预付定金50万元,若A公司违约,双倍返还定金。
2×18年12月31日,A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,A公司预计该批X产品的生产成本为750万元。C公司预付的定金50万元已收到,税法规定,客户在收到企业发出的商品时即取得商品的控制权,销售方产生纳税义务。
对于该事项,A公司的账务处理如下:
借:银行存款 50
贷:合同负债50
借:营业外支出 30
贷:预计负债 30
借:递延所得税资产 7.5
贷:所得税费用 7.5
(5)2×18年11月7日,A公司销售给E公司的F设备出现质量问题,致使E公司遭受重大经济损失,E公司于2×18年11月20日向法院提起诉讼,要求A公司赔偿其经济损失100万元。2×18年12月31日,A公司尚未接到法院的判决。在咨询了法律顾问后,A公司认为胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%,如果败诉,需要赔偿的金额在60万元~100万元之间,且该区间内每个金额的可能性均大致相同。
同时,经查明,F设备出现质量问题的主要原因是A公司委托W公司设计加工的零部件存在缺陷。A公司与W公司协商后,很可能从W公司获得50万元的赔偿。
对于该事项,A公司的账务处理如下:
①确认预计负债80万元;
②确认其他应收款50万元;
③确认递延所得税资产7.5万元。
资料(二)2×19年发生的有关事项如下:
2×19年3月20日,A公司将向C公司销售的X产品已全部生产完成。 不考虑其他因素。
(1)根据资料(一),逐笔分析,判断(1)至(5)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确,请说明正确的会计处理。
(2)根据资料(二),判断该事项是否属于调整事项,并编制相关会计分录。
(答案中金额单位用万元表示)
错误
(1)
业务(1)中①、②的处理均不正确。(1分)
A公司正确的处理是:
确认预计负债804万元,同时确认营业外支出800万元、管理费用4万元。不需确认递延所得税资产,因为税法规定,企业为关联方提供的债务担保损失不得税前扣除,该项预计负债不形成暂时性差异。(1分)
业务(2)的处理不正确。(1分)
A公司正确的处理是:
①确认预计负债20[(10%×2%+5%×4%)×5 000]万元,并按相同金额计入销售费用;(1分)
②确认递延所得税资产5万元,并计入所得税费用。(1分)
业务(3)中①的处理不正确。(1分)
A公司若选择执行该销售合同,发生的损失= 800-650=150(万元);若选择违约,则需支付违约金=650×20%=130(万元),同时,产品按照市场售价形成的收益=800-800=0(即该存货按照市场价格销售,未发生损失,该存货未减值),即选择违约时总损失金额为130万元。因此,甲公司应选择支付违约金方案。(1分)
A公司正确的处理是:
①确认预计负债130万元,并按照相同的金额计入营业外支出。
②确认递延所得税资产32.5万元。(1分)
业务(4)的处理正确。(1分)
业务(5)中①处理正确,②和③处理不正确。(1分)
对于预期可获得的补偿,应该在基本确定能收到时,才能予以确认。(1分)
A公司正确的处理是:
①确认预计负债80万元;
②确认递延所得税资产20万元。(1分)
(2)
该事项不属于调整事项。(1分)相关分录为:
借:预计负债 30
贷:库存商品 30(2分)
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