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甲股份有限公司(以下简称 “甲公司”)为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为13%。2×17年至2×19年发生的对外投资业务资料如下。

(1)2×17年7月1日,甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25%的股权投资,形成非同一控制下的控股合并。甲公司于当日开出增值税专用发票,注明价款3200万元,增值税额416万元。该存货的成本为2600万元,未计提减值准备。同日,甲公司对A公司的董事会进行改组,改组后A公司的董事会由9名成员构成,甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日,A公司可辨认净资产公允价值为14000万元,账面价值为14300万元(其中,股本5000万元,资本公积3500万元,其他综合收益1200万元,盈余公积460万元,未分配利润4140万元),该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。

在此之前,甲公司持有A公司45%的股权投资为甲公司于2×16年1月1日,以一项固定资产自A公司的原股东处取得,自当日起能够对A公司产生重大影响。当日,A公司可辨认净资产公允价值为12000万元(等于账面价值)。该固定资产为一栋办公楼,其公允价值为5000万元。该办公楼的原值为3200万元,已计提累计折旧400万元,未计提减值准备。此前,甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑固定资产相关的增值税。

购买日,甲公司持有A公司45%股权的市场价格为7584万元。

(2)2×18年9月,甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机,减少其产生的损失,甲公司于2×19年1月1日与丙公司签订协议,约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司,相关手续于2×19年4月30日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响,且该股权投资为非交易性权益工具投资。剩余5%的股权的公允价值为720万元。

(3)其他资料:假定上述公司均按净利润的10%计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。

①2×16年1月1日到2×17年7月1日,A公司累计实现净利润2500万元(各期均匀实现),实现其他综合收益300万元(各期均匀实现,且均可以在满足条件时重分类进损益);2×17年3月30日,A公司宣告分派现金股利500万元。

②2×17年7月1日至年末,A公司实现净利润1000万元,未发生其他所有者权益。

③2×18年度A公司累计实现净利润3000万元,实现其他综合收益1200万元(均可以在满足条件时重分类进损益)。2×18年3月1日,A公司宣告分派现金股利1000万元。

④2×19年1月1日至4月30日,A公司实现净利润500万元,未发生其他权益变动。不考虑其他因素。

(1)计算2×17年7月1日个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本;编制个别报表中增资相关的会计分录。

(2)计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额;编制甲公司购买日合并报表中的相关分录。

(3)根据上述资料,编制甲公司2×18年年末合并报表中的调整抵销分录(不考虑追加投资日重新计量的会计分录)。

(4)根据资料(2),假定甲公司于2×18年12月31日与丙公司签订协议,约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司,说明甲公司2×18年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目,并说明原因。

(5)根据上述资料,计算甲公司2×19年处置该股权投资的在个别报表中确认的处置投资收益;并编制相关的会计分录。

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答案:
本题解析:

(1)

原45%股权的账面价值=5000+(12000×45%-5000)+(2500+300-500)×45%=6435(万元)(0.5分),因此,甲公司取得对A公司股权投资的初始投资成本=6435+(3200+416)=10051(万元)。(1分)

相关的会计分录为:

借:长期股权投资    10 051

  贷:长期股权投资——投资成本 5 400

   ——损益调整 900[(2 500-500)×45%]

   ——其他综合收益 135(300×45%)

    主营业务收入      3200

    应交税费——应交增值税(销项税额)416(1分)

借:主营业务成本    2600

  贷:库存商品  2600(0.5分)

(2)

企业合并成本=7584+3200+416=11200(万元)(1分)

企业合并商誉=11200-14000×(45%+25%)=1400(万元)(1分)

合并报表中的相关分录为:

①对个别报表中的股权投资按照公允价值重新计量,并将原股权投资确认的其他综合收益等转入投资收益:

借:长期股权投资1 149(7584-6 435)

  贷:投资收益1149(1分)

注:6435万元为原股权投资购买日在个别报表中的账面价值。

借:其他综合收益 135

  贷:投资收益 135(0.5分)

②将购买日子公司的资产、负债调整为公允价值:

借:资本公积 300

  贷:固定资产   300(0.5分)

③将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借:股本 5000

  资本公积(3500-300)3200

  其他综合收益     1200

  盈余公积 460

  未分配利润 4140

  商誉   1400

  贷:长期股权投资      11200

    少数股东权益      4200(1分)

(3)

调整抵销分录如下:

借:资本公积      300

  贷:固定资产      300(0.5分)

借:固定资产30(300/5/2)

  贷:年初未分配利润 30(0.25分)

借:固定资产60(300/5)

  贷:管理费用 60(0.25分)

2×17年下半年调整后的净利润=1000+300/5×6/12=1030(万元)(0.25分)

2×18年调整后的净利润=3000+300/5=3060(万元)(0.25分)

借:长期股权投资 (1030×70%)721

  贷:年初未分配利润     721(0.25分)

借:长期股权投资(3060×70%)2142

  贷:投资收益   2142(0.25分)

借:投资收益 (1000×70%)700

  贷:长期股权投资    700(0.5分)

借:长期股权投资(1200×70%)840

  贷:其他综合收益  840(0.5分)

至2×18年年末,长期股权投资的账面价值=11200+721+2142-700+840=14203(万元)。

借:股本   5000

  资本公积 3200

  其他综合收益    (1200+1200)2400

  盈余公积(460+1000×10%+3000×10%)860

  未分配利润(4140+1030+3060-1000-1000×10%-3000×10%)6830

  商誉   1400

  贷:长期股权投资     14203

    少数股东权益     5487(1分)

借:投资收益 2142 (3060×70%)

  少数股东损益 918

  未分配利润——年初 (4140+1030-1000×10%)5070

  贷:提取盈余公积 300

    向股东分配利润   1000

    未分配利润——年末 6830(1分)

(4)

甲公司2×18年年末,应将对A公司的全部股权投资在“持有待售资产”项目列示。(0.5分)

理由:2×18年年末,甲公司与丙公司签订了协议,约定将65%的股权出售给丙公司,出售后将丧失对A公司的控制权,且该合同将在一年内完成,因此应该将其拥有的对A公司的全部股权在“持有待售资产”项目进行列示。(1分)

(5)

个别报表中应确认的处置投资收益=(10000-10051×65%/70%)+(720-10051×5%/70%)+其他综合收益(300×45%)=804(万元);或:(10000+720)-10051+135=804(万元),(1分)相关会计分录为:

借:银行存款 10000

  贷:持有待售资产 (10051×65%/70%)9333.07

    投资收益666.93(1分)

借:其他权益工具投资——成本 720

  贷:持有待售资产 (10051×5%/70%)717.93

    投资收益 2.07(1分)

或合并写:

借:银行存款  10000

  其他权益工具投资——成本 720

  贷:持有待售资产 10051

    投资收益    669

借:其他综合收益135

  贷:投资收益135(0.5分)

在 2×18年年末,企业应将对A公司的股权投资划分为持有待售类别,按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量;个别报表中,该股权投资的账面价值为10051万元;公允价值减去出售费用后的净额=10000+720=10720(万元),前者小于后者,不需要计提减值准备。因此划分为持有待售当日的分录为:

借:持有待售资产10051

  贷:长期股权投资10051

相关手续办理完成当日,结转持有待售资产的账面价值即可。

更新时间:2021-08-03 14:39

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