2022年注册会计师《会计》高频错题

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1 单选题 1分

下列各项中，不属于借款费用的是（　　）。

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正确答案：D

本题解析：

选项 D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。

2 单选题 1分

下列各项交易或事项产生的差额中，应当计入所有者权益的是（　　）。

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正确答案：A

本题解析：

企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额（不考虑交易费用影响）记入“其他权益工具”科目，选项 A 正确；企业将债务转为权益工具时债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额计入投资收益，选项 B 错误；企业取得可转换公司债券，通常应作为交易性金融资产核算，按实际支付对价计入交易性金融资产成本，交易费用计入投资收益，不计入所有者权益，实际支付对价（不含交易费用）与债券面值之间的差额不作处理，选项 C 错误；企业发行公司债券实际收到价款与债券面值之间的差额记入“应付债券——利息调整”科目，选项 D 错误。

3 单选题 1分

甲公司 2×17 年度归属于普通股股东的净利润为 5625 万元。2×17 年 1 月 1 日，甲公司发行在外普通股股数为 3000 万股。2×17 年 4 月 1 日，甲公司按照每股 10 元的市场价格发行普通股 1000 万股。2×18 年 4 月 1日，甲公司以 2×17 年 12 月 31 日股份总额 4000 万股为基数，每 10 股以资本公积转增股本 2 股。不考虑其他因素，甲公司在 2×18 年度利润表中列示的 2×17 年度基本每股收益是（　　）。

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正确答案：A

本题解析：

2×17 年度基本每股收益=5625/（3000+1000×9/12）=1.5（元/股），2×18 年度利润表中列示的 2×17 年度基本每股收益=1.5/1.2=1.25（元/股）。

4 单选题 1分

2×14 年 1 月 1 日，甲公司通过向乙公司股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元，市价为 6 元），取得乙公司 80%股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费 300 万元。双方约定，如果乙公司未来 3年平均净利润增长率超过 8%，甲公司需要另外向乙公司原股东支付 100 万元的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来 3 年平均净利润增长率很可能达到 10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本是（　　）。

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正确答案：C

本题解析：

财务顾问费属于为企业合并发生的直接费用，计入管理费用；甲公司需要另外支付 100 万元的合并对价很可能发生，满足负债确认条件，应确认为负债，同时计入合并成本；甲公司该项企业合并的合并成本=1500×6+100=9100（万元）。

5 单选题 1分

甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司 12 月 20 日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为 80 万美元，当日即期汇率为 1 美元=6.8 元人民币。12 月31 日，美元户银行存款余额为 1000 万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为 7020 万元，当日即期汇率为 1 美元=6.5 元人民币。上述交易或事项对甲公司 12 月份营业利润的影响金额为（　　）。

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正确答案：B

本题解析：

上述交易或事项对甲公司 12 月份营业利润的影响金额=（80×6.8-80×6.5）+（1000×6.5-7020）=-496（万元）。

6 单选题 1分

甲公司适用的企业所得税税率为 25%。20×9 年 6 月 30 日，甲公司以 3000 万元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的 10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度抵免。20×9 年度，甲公司实现利润总额 1000 万元。假定甲公司未来 5 年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减。不考虑其他因素，甲公司在 20×9 年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（　　）。

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正确答案：A

本题解析：

环境保护专用设备投资额的 10%可以从当年应纳税额中抵免，即应纳税额中可以抵扣的金额=3000×10%=300（万元），20×9 年应交所得税=1000×25%=250（万元）；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度抵免，即超过部分应确认递延所得税资产的金额=300-250=50（万元）。甲公司在 20×9 年度利润表中应当列报的所得税费用金额为-50 万元。

7 单选题 1分

甲公司为设备安装企业。20×3 年 10 月 1 日，甲公司接受一项设备安装任务（属于某一时段内履行履约义务），安装期为 4 个月，合同总收入 480 万元。至 20×3 年 12 月 31 日，甲公司已预收合同价款 350 万元，实际发生安装费 200 万元，预计还将发生安装费 100 万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。甲公司 20×3 年该设备安装业务应确认的收入是（　　）。

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正确答案：A

本题解析：

至 20×3 年 12 月 31 日履约进度=200/（200+100）=2/3，甲公司 20×3 年该设备安装业务应确认的收入=480×2/3=320（万元）。

8 单选题 1分

2019 年 2 月 10 日，甲公司以 6 元/股的价格购入乙公司股票 50 万股，支付手续费 0.6 万元，甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产，2019 年 12 月 31 日，乙公司股票价格为 9.5 元/股。2020 年 2 月 20 日，乙公司分配现金股利，甲公司获得 4 万元，3 月 20 日，甲公司以 10.6 元/股的价格将股票全部出售，不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票 2020 年应确认的投资收益是（　　）。

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正确答案：C

本题解析：

甲公司持有乙公司股票 2020 年应确认的投资收益=现金股利 4+（10.6-9.5）×50=59（万元）。

9 单选题 1分

甲公司在提供 2×20 年第三季度的季度财务报告时，下列会计处理不正确的是（　　）。

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正确答案：B

本题解析：

中期财务报告会计计量应以年初至本中期期末为基础，选项 B 不正确。

10 单选题 1分

英明公司将其自用的一栋办公楼于 2020 年 1 月转换为采用成本模式计量的投资性房地产，转换日该办公楼的账面余额为 1000 万元，已计提折旧额 100 万元，已计提减值准备 200 万元，该项办公楼在转换日的公允价值为 1500 万元，则转换日记入“投资性房地产”科目的金额为（　　）万元。

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正确答案：B

本题解析：

转换日会计分录：

借：投资性房地产 1000

累计折旧 100

固定资产减值准备 200

贷：固定资产 1000

投资性房地产累计折旧 100

投资性房地产减值准备 200

故，选项 B 正确。