甲公司属于高新技术企业，系增值税一般纳税人，2×21年至2×22年发生了如下事项：
　　其他资料：甲公司对于政府补助按总额法进行会计处理；不考虑其他因素的影响。
　　（1）2×21年8月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助300万元的申请，作为对其购置实验设备的补贴。2×21年12月，政府批准了甲公司的申请并拨付300万元，12月30日，甲公司收到政府补助款项并存入银行。2×21年12月15日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实验设备购买价款为800万元，增值税进项税额为104万元，款项已用银行存款支付。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。
　　（2）2×22年７月5日，有关部门对甲公司进行检查时发现，甲公司不符合申请补助的条件，要求甲公司退回补助款。甲公司于当月将补助款300万元予以退回。
　　（3）为整合资产，甲公司董事会于2×22年11月决定，拟将上述实验设备和一项无形资产作为处置组打包对外出售，其中无形资产是甲公司于2×20年12月1日购入的，购买价款为100万元，预计使用年限10年，预计净残值为零，采用直线法摊销，未计提减值准备。
　　甲公司于12月25日与乙公司签订不可撤销出售协议，拟将该处置组以700万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的出售费用为50万元，当日实验设备的可收回金额为600万元，无形资产可收回金额为100万元。签订协议当日，甲公司停止该实验设备相关活动，并安排专业人员对实验设备进行拆卸整理工作，分拆整理之后运至乙公司，再由乙公司自行安装。
该分拆整理的时间符合行业惯例。至2×22年12月31日，该处置组出售尚未完成，但甲公司预计将于2×23年4月完成。
　　要求：
　　（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府补助款的分类，并编制甲公司2×21年与政府补助相关的会计分录。
　　（2）根据资料（2），说明甲公司的会计处理原则，并编制甲公司2×22年与政府补助相关的会计分录。
　　（3）根据资料（3），判断甲公司2×22年12月31日该项处置组是否符合划分为持有待售的条件，并说明理由；编制与该处置组相关的会计分录，并说明该处置组在甲公司财务报表中应列报的项目与列报金额。

答案：

本题解析：

（1）甲公司获得的政府补助款属于与资产相关的政府补助。（0.5分）

　　12月15日购入固定资产时：

　　借：固定资产 800

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）104

　　　　贷：银行存款 904（0.5分）

　　12月30日收到政府补助款并存入银行：

　　借：银行存款 300

　　　　贷：递延收益　　　　300（0.5分）

　　（2）甲公司采用总额法进行会计处理，应当结转递延收益，并将超出部分计入当期损益。（0.5分）

　　借：递延收益　　（300/5/2）30

　　　　贷：其他收益　30（0.5分）

　　借：递延收益　270

　　　　其他收益 30

　　　　贷：银行存款　300（1分）

　　（3）①符合划分为持有待售的条件；（0.5分）

　　理由：甲公司与乙公司已签订不可撤销的出售协议，预计出售将在一年内完成，因此符合出售极可能发生的条件；设备已停止使用，分拆整理的时间符合行业惯例，符合可立即出售的条件。（1分）

　　②甲公司首次将处置组划分为持有待售类别前，应当按照适用会计准则计量各项资产的账面价值。划分为持有待售类别前，固定资产的账面价值为640万元（800－800/5），大于可收回金额600万元，应该按照资产减值准则确认固定资产减值准备；无形资产账面价值为80万元（100－100/10×2），可收回金额100万元，不需要计提无形资产减值准备。

　　借：资产减值损失 40

　　　　贷：固定资产减值准备　　　[（800－800/5）－600]40（1分）

　　划分为持有待售类别时，处置组的账面价值为680（600＋80）万元，公允价值减去出售费用后的净额为650（700－50）万元，处置组的账面价值680万元高于公允价值减去出售费用后的净额650万元，应当计提持有待售资产减值准备30万元，计入当期损益。

　　借：持有待售资产——固定资产 600

　　——无形资产　80

　　　　累计摊销　20

　　　　固定资产减值准备　　　　　40

　　　　累计折旧 160

　　　　贷：固定资产　800

无形资产　100（1分）

　　借：资产减值损失　　　 30

　　　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产　　　 26.47（30×600/680）