2023年注册会计师《审计》超压卷2

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2022年度财务报表审计。与存货审计相关的部分事项如下：

　　（1）在对甲公司的存货实施监盘时，发现有一批存货已被银行质押，A注册会计师从银行官方网站上获取到联系方式，电话确认了该事项的真实性。

　　（2）乙公司为航空公司提供餐饮服务，存货种类多且易腐烂，A注册会计师取得了乙公司提供的存货库龄明细表，结合存货抽盘时对存货状况的了解，认为获取了存货跌价准备金额的充分适当的审计证据，结果满意，未再实施其他的审计程序。

　　（3）考虑到偏远地区成本较低且发货方便，丙公司在西部城市建立了一座大仓库，该仓库中库存商品的金额占丙公司库存商品总余额的25%。A注册会计师考虑到西部地区偏远，审计成本过高，拟直接实施替代程序，不再实施监盘程序。

　　（4）丁公司期末已入库但未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对该部分存货实施了监盘，并实施了采购和销售交易的截止测试，均未发现差错，据此认为存货暂估金额准确。

　　（5）戊公司的存货存放于多个地点，A注册会计师将每一地点的存货金额降序排列，抽取了前5个仓库，金额占存货总额的65%，对上述仓库进行监盘。

　　要求：针对第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：

（1）在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者，通过查询公开网站等方式，验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，结果满意。

（2）甲公司2022年12月31日银行借款账面余额为零。为确认这一情况，A注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉。银行回函显示信息相符，结果满意。

（3）A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。

（4）2023年2月现场审计工作开始前，甲公司已收回2022年末的大部分应收账款。A注册会计师检查了相关的收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不发函的上述理由。

（5）A注册会计师收到乙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函扫描件后，向甲公司财务人员取得了乙公司财务人员的微信号，联系对方核实了函证内容。并在审计工作底稿中记录了沟通情况及微信对话截屏。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：

（1）甲公司所处行业2022年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2021年财务报表已审数作为预期值。

（2）A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，通过计算和比较毛利率，A注册会计师认为已经对2022年营业收入获取了较为充分的审计证据。

（3）A注册会计师根据2022年市场平均租金水平、甲公司出租公寓数量和空置率，测算出甲公司在x市一幢公寓大楼的租金收入，认为已经获取了较为充分的审计证据。

（4）A注册会计师对应收账款的账龄实施实质性分析程序，以获取对应收账款可收回性的审计证据。

（5）甲公司网上商城销售系统在2022年出现过多次故障，A注册会计师认为对网上销售收入使用实质性分析程序更为合适。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，并于2023年2月8日出具了审计报告。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　（1）A注册会计师在对应收账款进行函证时，采用审计抽样技术中的系统选样法选取样本，并将抽样的起点及抽样间隔作为识别特征记录于审计工作底稿。

　　（2）在评价错报的影响时，因累积的错报合计数接近重要性水平，A注册会计师修改了总体审计策略和具体审计计划，并将原计划的工作底稿删除。

　　（3）A注册会计师于2023年3月20日对审计工作底稿进行交叉索引，并删除了重复记录的工作底稿。3月25日，A注册会计师将审计工作底稿归整为最终审计档案。

　　（4）A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。

　　（5）A注册会计师根据事务所内质量监控的要求，在归档后的审计工作底稿中补充记录了审计报告日前项目组就某重大问题的讨论情况。对该事务性变动，A注册会计师将修改审计工作底稿的时间和人员以及复核的时间和人员记录于档案变动登记表后，归还了审计档案。

　　要求：针对第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2022年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：

　　（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑，因此，在现场观察了其工作状况并对其审计工作底稿实施了详细复核，复核结果满意，A注册会计师拟不再实施其他审计程序。

　　（2）丙公司为甲集团公司的重要子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体重要性对丙公司财务信息实施审计。

　　（3）丁公司对集团具有财务重大性，A注册会计师评价了组成部分注册会计师拟对丁公司实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

　　（4）戊公司为甲公司的重要组成部分，因客观原因导致A注册会计师无法接触戊公司的管理层和组成部分注册会计师，甲公司管理层为A注册会计师提供了戊公司2022年度财务报表和审计报告，并承诺能够接触集团管理层拥有的组成部分相关的信息，A注册会计师认为这些信息已构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。

　　（5）2023年2月15日，组成部分注册会计师对己公司2022年度财务信息出具了审计报告，A注册会计师对己公司2023年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。

　　要求：针对第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目团队在甲公司2022年度财务报表审计中遇到下列事项：

（1）项目合伙人A注册会计师曾作为项目经理签署了甲公司2015年度至2018年度审计报告，2020年度担任审计项目合伙人，因个人原因未参与甲公司2019年度和2021年度审计。

（2）B注册会计师于2022年7月加入甲公司审计项目团队，于2022年10月调离项目团队。B注册会计师的父亲于2023年1月初购买了甲公司股票2000股。

（3）C注册会计师是项目合伙人A注册会计师所在分部的主管合伙人，没有参与甲公司财务报表审计。C注册会计师的妻子自2023年1月1日起担任甲公司财务总监。

（4）甲公司聘请乙公司提供成本核算系统的设计和实施服务。乙公司将部分设计工作分包给XYZ公司。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户，也未与ABC会计师事务所处于同一网络。

（5）非公众利益实体丙公司是甲公司不重大的海外子公司。与ABC会计师事务所处于同一网络的当地会计师事务所接受委托，基于丙公司提供的试算平衡表及相关信息为其编制财务报表和附注丙公司不是该当地会计师事务所的审计客户。

（6）2022年，甲公司某董事与XYZ公司共同设立了丁公司。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。XYZ公司和甲公司该董事在丁公司的投资对双方均不重要。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

备注：主观题的表格是图片，无法在图片上填写。

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，明显微小错报的临界值为15万元。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）2020年，甲公司产品a针剂被调整出国家医保目录，导致销量大幅下降。

（2）2020年，甲公司生产了每盒售价22元的b胶囊1200万盒，该产品2019年末和2020年末的库存数量分别为100万盒和50万盒。

（3）2020年，甲公司开始研发c针剂，自该研发项目通过内部立项审批起，将相关研发支出资本化。

（4）甲公司自2019年起销售d片剂并在各大媒体发布广告。2020年，主管部门因该广告涉嫌夸大疗效对甲公司立案调查，并于2021年1月初对甲公司处以罚款500万元。

（5）2020年12月，甲公司召回了2020年11月销售的某批次存在安全隐患的e粉剂，因处理及时，该批次产品尚未被使用。

（6）2021年1月初，甲公司公开发行公司债券15亿元，仅获得5000万元认购，由于募集资金不足，甲公司于2021年3月1日到期的短期融资券将极可能出现违约。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）2020年，甲公司变更了固定资产折旧年限，因预期与会计估计变更相关的内部控制运行有效，A注册会计师认为该事项不会导致特别风险，拟采用综合性方案。

（2）因2019年度财务报表审计时实施的会计分录测试未发现错报，A注册会计师拟将会计分录测试总体确定为甲公司于2020年末作出的会计分录和其他调整。

（3）A注册会计师确定对广告费交付审批控制的测试样本量为60个，拟在期中审计时测试从2020年4～9月交易中选取的40个样本，期末审计时测试从2020年10～12月交易中选取的20个样本。

（4）A注册会计师评估认为运输费不存在特别风险，考虑到运输费与销售存在较为稳定的预期关系，拟对其实施实质性分析程序，不再实施细节测试。

资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对市场推广费实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

（1）甲公司会计每月将服务商对账单与应付市场推广费明细账进行核对，并对差异进行调查处理，由财务经理复核。A注册会计师选取2020年12月的核对记录，询问了核对过程，检查了核对情况、差异调查处理情况以及财务经理签字，认为该控制运行有效。

（2）甲公司2020年度发生市场推广费2亿元。A注册会计师选取单笔金额100万元以上，合计1亿元的市场推广费实施了细节测试，发现错报250万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为500万元。

（3）A注册会计师对期末应付市场推广费余额实施了函证程序，有两份回函显示余额不符。经调查，系甲公司会计记账串户所致。因相关服务商为非关联方，A注册会计师将该不符事项认定为错报。

（4）乙公司于2020年3月设立，主要从事市场推广服务。2020年度，甲公司向乙公司购买市场推广服务5000万元。A注册会计师检查了合同，采购审批记录以及支付单据，并就推广费用向乙公司实施了函证程序，结果满意。

资料五：A注册会计师的审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）甲公司将2020年发生的生产设备日常修理费1000万元计人制造费用，导致年末存货余额及2020年度利润高估10万元，A注册会计师认为该项错报影响较小，未要求管理层作出更正。

（2）A注册会计师发现某业务员虚报业务费10万元，向甲公司管理层进行了通报。管理层追回了已支付的报销款，按内部规定对该业务员进行处罚，并作了相应的会计处理。A注册会计师对甲公司的处理实施了相关审计程序，结果满意。

（3）因甲公司2020年发生召回事件，A注册会计师认为甲公司对产品质量的控制存在重大缺陷，与治理层进行了书面沟通。

要求：

（1）针对资料一事项（1）～（6），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

（2）针对资料三事项（1）～（4），假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四事项（1）～（4），假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（4）针对资料五事项（1）～（3），假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

备注：主观题的表格是图片，无法在图片上填写。