2022年注册会计师《会计》模考试卷

甲公司2×20年度财务报表于2×21年3月28日对外报出，甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。该公司2×21年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：

　　（1）甲公司于2×21年4月20日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款10000万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了2×20年度财务报表。

　　甲公司上述连带保证责任产生于2×19年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款9000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2×20年11月，乙公司无法偿还到期借款。2×20年12月31日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息10000万元。为此，甲公司在其2×20年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。

　　2×21年4月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2×21年4月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。甲公司于2×21年4月20日进行会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　 10000

　　　　贷：其他应付款　　　　　 10000

　　借：利润分配—未分配利润　9000

　　　　盈余公积　　　　　　　1000

　　　　贷：以前年度损益调整　　 10000

　　（2）2×21年5月，银行要求甲公司承担连带偿债责任，甲公司为此被扣划了银行存款5000万元。甲公司将该事项作为重大会计差错追溯调整了2×20年度财务报表。

　　甲公司上述连带保证责任产生于2×18年。丙公司以自身土地使用权为抵押向银行借款5000万元，甲公司同时开具了面值为5000万元的商业承兑汇票作为质押。2×20年，因丙公司无力偿还银行债务本金5000万元（利息已经支付），银行起诉到法院。法院于2×20年12月作出一审判决，银行先执行丙公司的抵押土地使用权，该土地使用权在2×20年底的评估值为6000万元。

　　2×21年2月1日，法院二审判决，判定银行可以执行丙公司的抵押土地使用权，也可以要求甲公司就丙公司未偿还的银行借款承担质押票据的兑付责任。甲公司与丙公司、法院及银行进行了沟通，银行和法院均同意先执行丙公司的抵押土地使用权。2×21年3月，丙公司的抵押土地使用权经法院评估作价，准备拍卖。

　　甲公司在2×20年资产负债表日判断，由于丙公司抵押土地使用权价值约6000万元，甲公司与法院和债权人就该偿债事项进行沟通后认为甲公司不会产生连带偿债损失。甲公司把上述事项作为或有负债进行披露（未计提预计负债）。2×21年4月到5月，由于丙公司濒临破产等诸多因素，法院迟迟未能执行对丙公司土地使用权的拍卖。甲公司于2×21年5月进行的会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　　5000

　　　　贷：预计负债　　　　　　　5000

　　借：利润分配—未分配利润　 500

　　　　盈余公积　　　　　　　4500

　　　　贷：以前年度损益调整　　　5000

　　（3）2×21年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2×20年度已交增值税税款的通知，4月30日收到税务部门返还的增值税款项2000万元。甲公司在对外提供2×20年度财务报表时，因无法预计增值税税负是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了增值税。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为2×20年的增值税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的2×20年度财务报表相关项目的金额。甲公司4月20日进行会计处理如下：

　　借：其他应收款　　　　　　2000

　　　　贷：以前年度损益调整　　　2000

　　借：以前年度损益调整　　　2000

　　　　贷：利润分配—未分配利润　1800

　　　　　　盈余公积　　　　　　　 200

　　（4）2×21年7月，甲公司一项未决诉讼结案，法院判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。该诉讼事项源于2×20年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制2×20年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1000万元，甲公司据此在2×20年确认预计负债1000万元。2×21年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2×21年进行了以下会计处理：

　　借：以前年度损益调整　　　2000

　　　　贷：预计负债　　　　　　　2000

　　借：盈余公积　　　　　　　 200

　　　　利润分配—未分配利润　1800

　　　　贷：以前年度损益调整　　　2000

　　要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正分录。（答案中金额单位为万元）

20×2年1月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。相关资料如下：

　　（1）租赁标的物：程控生产线。

　　（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。

　　（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。

　　（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000万元。

　　（5）该生产线为全新设备，估计使用年限为4年。其在20×2年1月1日的账面价值和公允价值均为2 600万元。B公司为该项租赁发生初始直接费用100万元。

　　（6）20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产产品的年销售收入的5%向B公司支付经营分享收入。A公司在20×3年和20×4年分别实现产品销售收入10 000万元和15 000万元。

　　（7）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于该租赁项目的手续费为10万元。A公司对使用权资产采用年限平均法计提折旧。

　　（8）假定担保余值和未担保余值均为0。

　　（9）20×4年12月31日，A公司将该生产线退还B公司。

　　（10）其他资料：假定A公司未能获知该内含利率，A公司的增量借款年利率为8%；（P/A，8%，3）＝2.5771，（P/A，5.46%，3）＝2.7000。

　　要求：分别按年编制A公司和B公司的会计分录。

甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司2×20年度财务报告于2×21年4月30日经批准对外报出，2×20年所得税汇算清缴于2×21年4月30日完成。

　　（1）甲公司2×21年1月1日至2×21年4月30日之间发生如下事项。

　　①甲公司于2×21年1月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的50%。

　　该业务系甲公司2×20年3月销售给A企业一批产品，含税价款为580万元，成本为400万元，开出增值税专用发票。A企业于2×20年3月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2×20年12月31日仍未付款。2×20年年末甲公司对该项应收账款计提了坏账准备58万元。

　　②甲公司2×21年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。

　　该业务系甲公司2×20年11月1日销售给B公司产品一批，不含税价款600万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商。因此甲公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，结转了成本，对此项应收账款于年末计提了坏账准备33.9万元。

　　③甲公司2×21年3月15日收到C公司因产品质量问题退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。

　　该业务系甲公司2×20年12月31日销售给C公司产品一批，交易价格200万元，产品成本160万元，合同规定延保服务的交易价格为2万元。增值税发票注明价款202万元，当日尚未收到货款。假定税法规定，在发生退货前，延保服务的交易价格2万元应计入2×20年度应纳税所得额。

　　④2×21年3月27日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。甲公司不再上诉，赔偿款和诉讼费用已经支付。

　　该业务系甲公司与D公司签订的一项供销合同，合同规定甲公司在2×20年9月供应给D公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。

　　假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。

　　⑤2×21年3月15日甲公司与E公司签订协议，E公司将其持有的乙公司60%的股权出售给甲公司，价款为10 000万元。

　　⑥2×21年3月7日，甲公司得知债务人F公司2×21年2月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款预计有80%不能收回。

　　该业务系甲公司2×20年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，产品成本200万元。在2×20年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，对该笔应收账款计提了坏账准备6万元。

　　⑦2×21年3月20日甲公司股东会通过了董事会提请的利润分配方案，该方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万股（每股面值为1元）。

　　（2）2×21年4月1日，甲公司总会计师对2×20年度下列相关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。

　　①2×20年12月31日，甲公司存货中有400件A产品，A产品实际单位成本为120万元。其中，300件A产品签订不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为130万元；其余100件没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件A产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）为2万元。此前，未计提存货跌价准备。甲公司编制会计分录为：

　　借：资产减值损失　　　　　　1 400

　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　1 400

　　并于年末确认递延所得税资产350万元。

　　②2×20年甲公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，甲公司向乙公司支付的补价的公允价值为36万元。该交换具有商业实质。不考虑相关税费，甲公司相关业务的会计处理如下：

　　借：固定资产　　　　　　　 　536

　　　　累计摊销　　　　　　　　　80

　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　580

　　　　　　银行存款　　　　　　　　 　36

　　其他资料：所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再进行其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。

　　要求：

　　（1）根据资料（1），判断上述业务属于调整事项还是非调整事项；如果属于调整事项，请编制相关的调整分录，如果属于非调整事项，请说明处理原则。

　　（2）根据资料（2），判断甲公司的处理是否正确，并编制有关会计差错更正的会计分录。

　　（3）合并编制以前年度损益调整结转留存收益的会计分录。（计算结果保留两位小数）

A公司有关股票投资业务如下：

　　（1）2×17年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，占B公司表决权资本的5%，成交价每股为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元。

　　（2）2×17年7月20日，收到现金股利。

　　（3）2×17年12月31日，该股票每股市价为15元。

　　（4）2×18年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。

　　（5）2×18年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司经评估认定该项金融资产并不存在预期信用损失。

　　（6）2×19年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，2×19年12月31日收盘价格为每股市价为6元。

　　（7）至2×20年12月31日，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2×20年12月31日收盘价格为每股市价为15元。

　　（8）2×21年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价18元，另支付交易费用12万元。

　　（9）其他资料：A公司计提盈余公积的比例为10%；所得税率为25%，税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待处置时缴纳所得税。

　　要求：根据两项假定（假定划分为其他权益工具投资和假定划分为交易性金融资产），分别按已知资料的时间先后顺序编制相关会计分录，并说明2×17年至2×20年各年年末金融资产的列报金额、影响各年营业利润的金额和其他综合收益的金额，计算2×17年与金融资产相关纳税调整金额、应纳税暂时性差异、递延所得税负债、递延所得税费用，计算2×21年处置金融资产影响投资收益和营业利润的金额。（答案金额以万元为单位）