34.甲公司为一家制造业企业,2×18 年至 2×21 年发生如下与金融资产相关的事项:
(1)2×18 年 1 月 1 日,为提高闲置资金的使用率,甲公司购入乙公司当日发行的债券 50 万份,支付价款 4751 万元,另支付手续费 44 万元。该债券期限为 5 年,每份债券面值为 100 元,票面年利率为 6%,于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟一直持有该债券,以按期收取利息、到期收回本金为目标。经计算,该债券的实际年利率为 7%。
(2)甲公司取得该项债券时,将其划分为其他债权投资核算,并采用公允价值进行后续计量。
相关账务处理为:
借:其他债权投资——成本 5000
贷:银行存款 4795
其他债权投资——利息调整 205
(3)2×18 年 12 月 31 日,该债券的公允价值为 5100 万元。甲公司的相关处理为:
借:应收利息 300
其他债权投资——利息调整 35.65
贷:投资收益 335.65
借:银行存款 300
贷:应收利息 300
借:其他债权投资——公允价值变动 269.35
贷:其他综合收益 269.35
(4)2×19 年 12 月 1 日,甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议,认为应将购入乙公司债券作为债权投资核算,并要求相关人员对 2×18 年错误处理编制差错更正分录,2×19 年年末该债券的公允价值为 5200 万元。
(5)2×20 年 12 月 31 日,根据乙公司公开披露的信息,金融资产出现了信用减值的客观证据,甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回,金融资产发生信用减值 181.02 万元。
(6)2×21 年 1 月 1 日,甲公司为解决资金紧张问题,通过深圳证券交易所出售乙公司债券 30 万份,当日,每份乙公司债券的公允价值为 95 元,并将剩余债券改变业务模式,全部重分类为其他债权投资。
不考虑所得税等因素。(P/A,7%,2)=1.8080;(P/S,7%,2)=0.8734 。
1.根据资料(1)~(4),判断甲公司 2×18 年的相关处理是否正确,如不正确作出更正分录,并作出甲公司 2×19 年相关会计处理。
2.作出 2×20 年甲公司与上述债券相关的会计处理。
3.编制甲公司 2×21 年 1 月 1 日的相关会计分录