2021年中级会计考试《会计实务》模拟考试6

甲公司为上市公司，适用企业所得税税率为25%。甲公司2×19年度实现利润总额7690万元，在申报2×19年度企业所得税时涉及以下事项：

资料一：6月30日，甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后立即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，无残值。

资料二：11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款240万元，将其作为交易性金融资产核算。12月31日，丙公司股票的价格为9元/股，税法规定，上述资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。

资料三：12月31日，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。

资料四：2×19年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。

其他资料：

（1）2×19年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债均无余额。

（2）对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。

要求：

（1）计算确定2×19年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。

（2）计算甲公司2×19年度应交企业所得税。

（3）计算甲公司2×19年度应确认的所得税费用。

（4）编制2×19年度与所得税有关的会计分录。

甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×19年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×19年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

资料一：甲公司2×19年1月1日外购并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为200万元的无形资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用直线法计提摊销。该无形资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×19年甲公司该无形资产的摊销额能在税前扣除的金额为60万元。

资料二：2×19年2月1日，甲公司向乙公司赊销一批商品，应收乙公司货款为113万元，至当年年末尚未收到该笔款项，甲公司对该笔应收账款计提了坏账准备12万元。

资料三：2×19年4月1日，甲公司取得丙公司股票20万股，并将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始入账金额为300万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×19年12月31日，该股票的公允价值为350万元。税法规定，该金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

资料四：2×19年12月10日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款300万元，支付商业银行罚息50万元。税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。

甲公司2×19年度实现的利润总额为3500万元。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2×19年12月31日上述行政管理用无形资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

（2）计算甲公司2×19年12月31日对乙公司应收账款的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

（3）计算甲公司2×19年12月31日对丙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

（4）分别计算甲公司2×19年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。

甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下：

资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。

资料二：2×17年6月15日，甲公司将其生产的成本为600万元的设备以1000万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2×17年度乙公司实现净利润6000万元，持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益380万元。

资料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分派现金股利1000万元，2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

资料五：2×18年9月1日，甲公司以定向增发2000万股普通股（每股面值为1元、公允价值为10元）的方式，从非关联方取得乙公司40%的有表决权股份，相关手续于当日完成后，甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45000万元；甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为10000万元。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）判断甲公司2×17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与投资相关的会计分录。

（2）分别计算甲公司2×17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益，以及2×17年12月31日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

（3）分别编制甲公司2×18年4月1日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录，以及2×18年4月10日收到现金股利时的会计分录。

（4）计算甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制权时长期股权投资改按成本法核算的初始投资成本，并编制相关会计分录。

（5）分别计算甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制权时的合并成本和商誉。

甲公司适用的所得税税率为15%，且预计在未来期间保持不变，2×19年度所得税汇算清缴于2×20年3月20日完成；2×19年度财务报告批准报出日为2×20年4月5日，甲公司有关资料如下：

资料一：2×19年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2×20年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2×20年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2×19年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。2×19年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。

资料二：2×19年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2×19年11月20日之前向丙公司支付首期购货款200万元。2×19年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2×19年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2×19年12月31日该案件尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为80%，如败诉，将要支付30万元至50万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

资料三：2×20年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司50万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了50万元的赔偿款。

资料四：2×19年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2×20年2月10日向丁公司发货。甲公司因2×20年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2×20年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2×20年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。

其他资料：

（1）假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2×19年1月1日的期初余额均为零。

（2）涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

（3）与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。

（4）调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。

（5）按照净利润的10%计提法定盈余公积。

（6）不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料一，判断甲公司是否应将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

（2）根据资料二，判断甲公司是否应将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

（3）分别判断资料三和资料四中甲公司发生的事项是否属于2×19年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。