2021注会《会计》预测试卷2

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％。相关资料如下：

资料一：2×17年12月31日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2×17年12月31日。

当日该写字楼的账面余额50 000万元，已计提折旧10 000万元，未计提减值准备，公允价值为44 000万元。租期为2年，并办妥相关手续。

写字楼原取得时成本和累计折旧不存在税会差异。

资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。企业所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

资料三：2×18年12月31日，该写字楼的公允价值为45 500万元。

资料四：2×19年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用，当日，该写字楼的公允价值为50 000万元。

甲公司自2×20年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零，所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

资料五：2×21年1月1日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

其他资料：假定甲公司未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2×17年12月31日出租该写字楼的相关会计分录。

(2)编制2×18年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录(不考虑递延所得税)。

(3)计算确定2×18年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异)；

并计算2×18年应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，并编制相关会计分录。

(4)编制2×19年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。

(5)计算确定2×20年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异)；

并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额，编制相关会计分录。

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为13％。

甲公司以一台设备(固定资产)换入乙公司的一辆汽车(固定资产)。

换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，净值80万元，公允价值70万元(不含税)；

换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，净值85万元，公允价值为80万元(不含税)。

在交换中甲公司补付乙公司货币资金11．3万元。

假设不考虑增值税以外的相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。

①站在甲公司角度，判断是否属于非货币性资产交换。其账务处理是？

②乙公司(收到补价方)账务处理？

甲公司20×20年度有关业务资料如下：

(1)国家为支持M产品的推广使用，通过统一招标形式确定中标企业和中标协议供货价格。

甲公司作为中标企业，其所生产的M产品根据国家要求，必须以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将M产品销售给用户，同时按实际销量向政府申请财政补贴资金。

20×20年度，甲公司将收到的上述财政补贴资金作为政府补助计入其他收益。

(2)20×20年7月1日，甲公司在一级市场按面值1000万元购入某非关联方发行的三年期企业债券，票面年利率为8％，到期一次还本付息。

甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

20×20年12月31日，甲公司将该债券账面价值由1000万元调整为当日公允价值1100万元，差额100万元计入其他综合收益。

(3)20×20年12月31日，甲公司董事会通过决议，决定在20×21年下半年新办公楼完工并投入使用后，将目前正在使用的旧办公楼改为出租，并要求管理层尽快开始寻找承租人。

甲公司于20×20年12月31日将上述旧办公楼转换为投资性房地产核算，并根据甲公司会计政策，以公允价值进行后续计量。

(4)甲公司20×20年在二级市场回购了若干本公司股票，拟用于20×21年将要实施的一项新的股权激励计划。

甲公司将购入的上述股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

20×20年12月31日，甲公司根据上述所回购股票当日公允价值调整账面价值，差额计入公允价值变动损益。

(5)20×20年12月，甲公司因一批已销售产品存在质量问题而被客户索赔，按预计需支付赔偿金额的最佳估计数100万元确认了预计负债，并相应计入营业外支出。

由于上述产品质量问题系某供应商向甲公司提供原材料存在缺陷所致，甲公司于20×20年12月向该供应商提出索赔，并根据当月与该供应商协商一致的赔偿金额80万元冲减上述预计负债，相应冲减营业外支出。

(6)20×20年12月31日，甲公司董事会通过决议，决定于20×21年上半年关闭某事业部，遣散相关人员，并通过了详细正式的重组计划，拟于20×21年初择机对外公告。

20×20年12月31日，甲公司根据董事会通过的上述重组计划按预计需承担重组义务金额确认相关预计负债，并计入当期损益。

20×21年2月10日，甲公司对外公告该重组计划。

(7)20×20年1月1日，甲公司向若干管理人员授予股票期权，如这些管理人员从20×20年1月1日起在甲公司连续服务满2年，即可以某一固定价格购买若干甲公司股票。

上述期权在授予日公允价值共计300万元。

20×20年12月1日，甲公司决定将上述行权条件中的连续服务年限延长为3年。

20×20年12月31日，上述管理人员均在职，甲公司预计上述管理人员在未来两年的离职率为0。

20×20年12月31日，甲公司对上述股份支付确认了100万元管理费用，同时确认资本公积。

(8)甲公司20×20年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下：无固定还款期限，年利率8％，按年支付利息，甲公司可自主决定无限期递延支付利息。

甲公司可自主决定普通股股利的支付，但若甲公司支付普通股股利，则须将之前累计未偿付利息一并付清。

如果甲公司发生以下事项中的任一项，必须以现金向永续票据投资人按面值回购所有票据，并付清累计未偿付利息：

①信用评级下降；

②实际控制人变更。

甲公司将上述发行的永续票据按收到的发行款项扣除有关发行费用后的净额确认为权益工具。

假定不考虑其他因素。

要求：针对上述资料，指出甲公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，说明正确处理。

奥星集团公司是一家整体在香港上市的综合型企业集团，2×18年1月1日，开始执行财政部最新发布的《企业会计准则第14号——收入》等一系列新企业会计准则，集团内部审计部门在对集团下属五家全资子公司审计时，就以下业务的会计处理进行了讨论：

资料1：甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台750万元。

甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；

同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。

2×18年，甲公司销售环保设备20台，50％款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。

甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理，且假设不考虑相关税费和其他因素。

资料2：2×18年12月15日，甲公司与境外供应商签订原材料购买合同，定于2×19年12月15日购入该原材料6000吨，单价为1万美元／吨。

为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。

2×18年12月31日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行了会计处理(假定该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期保值》所规定的运用套期会计的条件)，且假定不考虑其他因素。

资料3：2×18年1月1日，乙公司购入某公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90．12万元。

该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年利息。

乙公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2×18年12月31日，该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，乙公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5％。

相关年金现值系数如下：

(P／A，5％，5)=4．3295；(P／A，6％，5)=4．2124；(P／A，7％，5)=4．1002；

(P／A，5％，4)=3．5460；(P／A，6％，4)=3．4651；(P／A，7％，4)=3．3872。

相关复利现值系数如下：

(P／F，5％，5)=0．7835；(P／F，6％，5)=0．7473；(P／F，7％，5)=0．7130；

(P／F，5％，4)=0．8227；(P／F，6％，4)=0．7921；(P／F，7％，4)=0．7629。

资料4：2×18年1月1日，丙公司与客户签订合同，向其销售一批A产品10件，每件A产品的价格为1000万元，成本为750万元。

根据合同约定，客户有权在收到产品的30天内退货，但是需要向丙公司支付10％的退货费(即每件A产品的退货费为100万元)。

根据历史经验，丙公司预计的退货率为10％，且退货过程中，丙公司预计为每件退货A产品的发生的成本为50万元，且假设不考虑相关税费和其他因素。

丙公司在将A产品的控制权转移给客户时的账务处理为：

借：应收账款10000

贷：主营业务收入10000

借：主营业务成本7500

贷：库存商品7500

借：主营业务收入1000

贷：主营业务成本750

预计负债—应付退货款250

资料5：2×18年1月1日，丁公司与客户签订合同，向其销售B产品一批。

客户在合同开始日即取得了B产品的控制权，并在90天内有权退货。由于B产品是最新推出的产品，丁公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。

该合同对价为12100万元，根据合同约定，客户应于合同开始日后的第二年年末付款。B产品在合同开始日的现销价格为10000万元。B产品的成本为8000万元。

退货期满后，未发生退货，且假设不考虑相关税费和其他因素。

丁公司在将B产品的控制权转移给客户时的账务处理为：

借：长期应收款12100

贷：主营业务收入10000

未实现融资收益2100

借：主营业务成本8000

贷：库存商品8000

资料6：2x18年1月1日，戊公司与客户订立了一份非独家软件使用授权许可合同，