2021注会《会计》预测试卷1

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×19年、2×20年发生的有关交易或事项如下：

（1）2×19年6月30日，甲公司自公开市场以4.8元/股购入乙公司股票2000万股（每股面值1元），占乙公司发行在外股份数量的20%，取得股票过程中另支付资产评估等相关税费40万元。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，乙公司可辨认净资产公允价值为50000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为1200万元、账面价值为600万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，乙公司采用直线法摊销，预计净残值为零（假定相关

摊销计入损益）。

当日，根据乙公司章程规定，甲公司向乙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。

（2）乙公司2×19年实现净利润4000万元，其中7月至12月实现净利润2600万元，期末因投资性房地产转换增加其他综合收益100万元，无其他所有者权益变动。

（3）2×19年10月20日，乙公司将其生产的一台设备销售给甲公司，该设备在乙公司的成本为600万元，销售给甲公司的售价为800万元，有关款项已通过银行存款收取。甲公司将取得的设备作为存货，至2×19年年末，尚未对外销售。

（4）2×20年1月2日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票4000万股（占乙公司发行在外普通股的40%），购买价格为5.3元/股，支付相关税费90万元。当日，有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为52500万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）

成员通过后实施。其他有关资料：

（1）甲公司持有丙公司100%股权，需要编制合并财务报表；

（2）本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系

要求：

（1）确定甲公司取得乙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司2×19年个别报表中与乙公司股权相关的会计分录。

（2）计算2×19年12月31日甲公司个别财务报表和合并财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制合并报表中的调整分录。

（3）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，确定该项交易的企业合并成本，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额，计算购买日合并财务报表中应确认的投资收益。

为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行相关投资， 2×18年 1月 1日 —2×21年 12月 31日有关投资业务资料如下：

（ 1） 2×18 年 1月 1日 ，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的 面值总额为 2 000万元的债券，购入时实际支付价款 1 905.84 万元 ， 另支付 交易费用 10万元。该债券系 分期付息、到期还本债券， 期限为 5年 ， 票面年利率 为 5%，实际年利率为 6%，每年 12月 31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以 收取 合同现金流量和 出售 金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付；另外，甲公司已经确定该债券 不属于购入 或源生的已发生信用减值的金融资产。

（ 2）至 2×18年 12月 31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后 未显著增加 ，根据 12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为 10万元，其 公允价值 为 1 950万元。

（ 3）甲公司于 2×19 年 1月 1日 变更了债券管理的业务模式，将其重分类为 以摊余成本计量 的金融资产，至 2×19年 12月 31日，甲公司该债券投资的信用风险 显著增加 ，但 未发生减值 ，由此确认的 预期信用损失准备余额 为 30万元。

（ 4）其他资料：假定 不考虑 其他因素。

要求：

（ 1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由；编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录；

（ 2）计算甲公司 2×18年应确认的利息收入、公允价值变动及预期信用损失，编制相关会计分录；

（ 3）简要说明金融资产重分类时会计处理原则，编制 2×19年 1月 1日重分类时的会计分录；

（ 4）计算甲公司 2×19年应确认的利息收入和预期信用损失，编制相关会计分录；

注册会计师在对甲公司2×19年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：

（1）2×19年1月1日甲公司支付价款2040万元（与公允价值相等）购入某公司同日发行的3年期公司债券，另支付交易费用16.48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率为4%，实际年利率为3%，每年12月31日支付本年利息，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年12月31日，甲公司收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1800万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失准备200万元。2×19年12月31日，甲公司对预期信用损失准备的会计处理如下：

借：信用减值损失　　　　　　　　　 　　　　　　　200

　贷：其他债权投资　　　　　　　　 　　　　　　　　200

（2）2×19年6月10日，甲公司以1000万元自市场回购本公司普通股股票100万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于2×19年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管人员每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至2×19年12月31日，甲公司有1名高管人员

离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2×19年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。

甲公司回购股票的会计处理如下：

借：股本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　资本公积　　　　　　　　　　　 　　　　　　　900

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。

（3）甲公司欠乙公司货款1500万元，甲公司与乙公司经协商一致，于2×19年6月4日签订债务重组协议：甲公司以其拥有的账面价值为650万元（原价800万元，累计折旧150万元）、公允价值为700万元的设备，以及账面价值为500万元、公允价值为600万元的库存商品抵偿乙公司货款。双方已于2×19年6月30日办理了相关资产交接手续。

甲公司会计处理如下：

借：固定资产清理　　　　　　　　　 　　　　　　　650

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 　　　　　　150

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　 　　　　　　　800

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 　　　　　　650

　　　主营业务收入　　　　　　　　　　 　　　　　　600

　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　营业外收入　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

借：主营业务成本　　　　　　　　　　 　　　　　　500

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

（4）甲公司于2×19年年末购入F上市公司发行的可转换公司债券10000万元，债券期限为5年，票面利率为4%，债券发行满1年后，甲公司有权以约定转股价格将该债券转换为F上市公司普通股。甲公司将该可转换公司债券初始分类为以摊余成本计量的金融资产，并确认为债权投资。

（5）甲公司（生产型企业）与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：①租赁资产：设备A；②租赁期：2×19年1月1日至2×21年12月31日，共3年；③租金支付：自2×19年起每年年末支付年租金200万元；④租赁收款额按市场利率折现的现值为546.37万元；⑤该设备于2×19年1月1日的公允价值为540万元，账面价值为400万元；⑥甲公司取得该租赁发生的相关成本为2万元；⑦该设备于2×19年1月1日交付乙公司，预计使用寿命为8年，无残

值；租赁期届满时，乙公司可以2万元购买该设备，预计租赁到期日该设备的公允价值不低于300万元，乙公司对此金额提供担保；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。

其他资料：假定不考虑所得税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1）至（3），判断甲公司对相关交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；会计处理不正确的，编制有关差错更正的会计分录。（有关

甲公司2018年至2019年与股权投资有关的交易或事项如下。

（1）2018年1月1日，甲公司以银行存款4 400万元取得A公司30%的股权，相关手续于当日办理完毕，并派遣一名董事参与A公司生产经营决策，能够对A公司产生重大影响。

2018年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元（等于其账面价值），其中股本为8 000万元，资本公积为1 000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5 400万元。

（2）2018年度，A公司实现净利润3 000万元，宣告并实际发放现金股利100万元，实现能够重分类进损益的其他综合收益税后净额200万元。

（3）2019年1月1日，甲公司又以5 500万元取得A公司30%的股权，款项以1 500万元银行存款和一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资为对价支付。该金融资产在当日的公允价值为4 000万元，账面价值为3 200万元（其中，成本2 000万元）。

A公司2019年1月1日可辨认净资产公允价值总额为18 000万元，可辨认净资产账面价值为18 100万元，其中股本为8 000万元，资本公积为1 000万元，其他综合收益为200万元，盈余公积为900万元，未分配利润为8 000万元；仅有一项M商品的公允价值与其账面价值不等，该存货的公允价值为500万元，成本为600万元，未发生减值。增加投资后，甲公司能够控制A公司的生产经营和财务政策。原30%股权于增资日的公允价值为5 500万元。

（4）2019年7月1日，A公司向甲公司出售一项作为存货的土地使用权，出售价款3 600万元，该土地使用权在A公司的账面价值为3 200万元（未计提减值准备）。甲公司取得后将其作为无形资产核算，预计此资产的使用年限为40年，采用直线法进行摊销，取得当日甲公司即用于建造自用办公楼。至年末，该办公楼尚未建造完成。

（5）2019年A公司实现的净利润为5 000万元，未发放现金股利，年末计算实现其他综合收益税后净额500万元。至2019年末，M商品对外出售30%。

其他资料：甲公司与A公司在投资前不存在任何关联方关系。甲公司和A公司计提盈余公积的比例均为10%。假定不考虑所得税等其他因素。

（1）编制2018年甲公司与该投资相关的会计分录。

（2）判断甲公司2019年追加投资后属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。

（3）如果实现企业合并，编制2019年1月1日甲公司股权投资在购买日个别报表和合并报表中的相关分录。

（4）根据资料（4），编制甲公司关于该内部交易的抵销分录。