2021年注册会计师考试《审计》点睛提分卷2

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容如下：

（1）针对高级经理晋升合伙人考核主要指标依次为职业道德遵守情况、业务收入指标的完成情况和业务质量考核情况。

（2）会计师事务所要求每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，合伙人每半年签署遵守独立性要求的书面确认函。

（3）针对首次承接新客户财务报表审计，事务所评估承接业务的能力、素质、时间和资源，并能够遵守职业道德的要求。

（4）审计项目合伙人对审计项目的总体质量负责，针对审计过程中存在的意见分歧，以该审计项目合伙人的意见为依据。

（5）在正式签署审计报告前，项目合伙人需要对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项、特别风险、以及项目合伙人认为重要的其他领域进行复核。

（6）ABC会计师事务所要求每两年为一个周期，对每个项目合伙人已完成的审计业务至少选取一项进行检查，其他业 务可以不检查。（如果对审计业务的质量查，事务所可以不事先告知相关项目组。）

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2019年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师将甲公司纸质审计工作底稿经过电子扫描后存入审计档案，同时将纸质工作底稿一并归档。 （2）A注册会计师将乙公司审计工作底稿归档后，获知乙公司将于2020年5月清算并注销，认为无须保留与乙公司相关的审计档案，决定销毁。

（3）A注册会计师在丙公司审计工作底稿归档后，收到丙公司管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。

（4）A注册会计师发现继续执行丁公司审计存在重大困难，于2020年1月15日中止了审计业务，因此未将审计工作底稿归档。

（5）A注册会计师在归档期间发现戊公司有一笔资产减值损失确认存在意见分歧，立即组织专家进行咨询，并根据最终结果对审计工作底稿进行了补充。

（6）A注册会计师在出具戌公司2019年度审计报告日后，年度报告公布日前收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将该回函归入审计工作底稿，同时删除替代程序的原审计工作底稿。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2019年度财务报表，与审计报告相关的部分事项如下：

(1)A注册会计师无法针对甲公司管理层关于关联方交易是公平交易的披露获取充分、适当的审计证据，于是提请管理层撤销此披露，但是管理层不同意撤销。

A注册会计师认为该事项在审计过程中重点关注过，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

(2)乙公司的2018年财务报表已由DEF会计师事务所的B注册会计师进行审计，并发表了保留意见。A注册会计师拟在其他事项段中说明：

①2018年财务报表已由前任注册会计师审计；

②B注册会计师发表的意见的类型；

③B注册会计师出具的审计报告的日期。

(3)丙公司的年度报告相关文件在审计报告日后才能取得，A注册会计师要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在丙公司公布前提供给注册会计师，以使A注册会计师可以完成准则要求的程序。

(4)丁公司2019年有一项重大未决诉讼，A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后。认为可能存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。

甲公司管理层已在财务报表附注中对该事项进行了充分的披露，A注册会计师认为该事项对预期使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加强调事项段来进行说明。

(5)A注册会计师认为戊公司管理层导致的审计范围受限是广泛的，因法律法规禁止解除业务约定，A注册会计师拟发表无法表示意见的审计报告，并在形成无法表示意见的基础段落说明不能解除业务约定的原因。

(6)A注册会计师在对己公司的审计过程中利用了专家的工作，最终出具了无保留意见的审计报告。

A注册会计师拟在审计报告中提及利用的专家工作，并指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2019年度财务报表。

与存货审计相关的事项如下：

(1)A注册会计师在以往审计甲公司时注意到某些仓库存在与存货相关的错报，在本期审计时。

A注册会计师在获取甲公司完整的存货存放地点清单的基础上，选择了不包括这些仓库的存货进行监盘，以增加审计程序的不可预见性。

(2)A注册会计师获取了乙公司年末存货余额明细表，复核单项存货金额的计算和明细表的加总计算是否准确，结果满意，据此认为存货余额明细表无误。

(3)丙公司的产品种类具有多元化的特点，存货数量计算方法各不相同，但考虑到存货容易辨认、存货数量容易清点，A注册会计师在验证其数量过程中未寻求专家的帮助。

(4)通过查看与存货相关的账簿记录，发现丁公司上年全额计提跌价准备的存货均未发生转回，A注册会计师拟利用上年关于该部分存货的审计证据。

(5)在对己公司存货实施监盘和对已收存货实施截止测试后，A注册会计师取得了与外购商品或原材料存货的完整性和存在认定相关的证据。

A注册会计师据此认为这些证据为同一期间原材料和商品采购的完整性和发生提供了保证。

(6)戊公司的存货的品种和数量均较少，考虑到检查存货不一定能确定存货的所有权，A注册会计师实施监盘程序时未对存货进行检查。

要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核人。

相关事项如下：

(1)甲公司财务总监向A注册会计师私下透露，某电商公司正与甲公司秘密协商参股乙公司。A注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友，并与朋友讨论了该投资的可能性。

(2)ABC会计师事务所的网络事务所受聘对丙公司财务信息进行尽职调查，经A注册会计师批准，借阅了过去3年审计工作底稿中与丙公司相关的部分。

(3)根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。

(4)审计项目组就一疑难会计问题向ABC会计师事务所的技术部咨询。技术部的C注册会计师曾于2017年前连续5年负责甲公司审计项目质量控制复核，对甲公司比较熟悉，技术部分派其负责处理该咨询。

(5)B注册会计师就一项疑难会计问题向A注册会计师提出修改建议，A注册会计师认为不存在问题，因此未予采纳，直接出具了审计报告。

要求：

针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2019年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：

（1）B注册会计师曾担任甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人，未参与甲公司2019年度财务报表审计工作，甲公司于2020年4月8日对外发布其2019年年度报告。B注册会计师于2020年4月9日离职，并于2020年4月10日加入甲公司担任财务总监。

（2）乙公司是甲公司全资子公司，XYZ公司的相关人员协助乙公司实施收购业务。

（3）丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ公司为丙公司提供了2019年财务系统升级服务。

（4）在科创板上市的丁公司持有甲公司25%的股权，甲公司对丁公司重要。审计项目组成员C注册会计师的父亲持有丁公司股票1000股。

（5）XYZ公司于2019年12月1日与甲公司的全资子公司戊公司签订了合作协议，协助戊公司推广无人驾驶系统开发服务。

（6）D注册会计师是ABC会计师事务所技术部的合伙人，其妻子是甲公司己分公司的培训部经理。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，并简要说明理 由。

ABC会计师事务所继续承接上市公司甲公司2019年度财务报表审计业务。甲公司主要从事新能源汽车的研发、生产和销售相关业务。A注册会计师作为审计项目合伙人，了解甲公司及其环境后，确定了财务报表整体重要性为500万元，实际执行重要性为250万元，明显微小错报的临界值为15万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）为了应对竞争对手成功投产的AI新生代汽车对甲公司销售市场带来的冲击，甲公司主动调低目前销售的传统车型售价15%，但还是出现销售困难的情况。

（2）甲公司董事会决定自2019年11月份开始，追加无人驾驶技术转化为生产力的研发，投入大量资金研究与开发新产品。

（3）2019年10月，甲公司委托丁公司研发一项新技术，甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果。委托合同总价

款10000万元，合同生效日预付40%，成果交付日支付剩余款项。该研发项目2019年末的完工进度约为30%。 （4）甲公司自2019年7月1日起，需要承担销售环节的运输费用。

（5）2019年12月，由于废水排放问题遭到环保部门责令停产并对居民进行赔偿，赔偿金额未定，该事项已经上报董事会研究。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收票据、短期借款、应付职工薪酬、开发支出、销售费用、研发费用、预计负债、营业外支出）的哪些认定相关。

资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： （1）甲公司2019年度开始投资医药生物基金。A注册会计师了解后认为该类投资活动相关内部控制无效，拟采用实质性方案测试相关财务报表项目。

（2）A注册会计师在测试甲公司临近2019年末的会计分录和其他调整时，选取了25笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。

（3）甲公司2019年广告费存在低估风险，A注册会计师拟采用货币单元抽样方法选取样本，对广告费实施细节测试。

要求：

（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序，部分内容摘录如下： （1）A注册会计师了解和评价了甲公司内部审计的地位、客观性、专业胜任能力以及内部审计采用的系统、规范化的方法后，拟利用甲公司内部审计部门对其子公司商誉减值的评估结果。

（2）A注册会计师获取了财务部编制的固定资产减值准备明细表，复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并进行了重新计算，测试期末固定资产减值准备的准确性。

（3）A注册会计师根据销售合同约定，在客户收到货物验收合格并签发收货通知单后，甲公司确认收入。A注册会计师在审计中检查了销售合同，确认了营业收入的发生认定不存在错报。

（4）A注册会计师针对已经偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查是否在资产负债表日前真实的偿付了，确认应付账款的完整性不存在错报。

要求：

（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列审计程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

资料五：

A注册会计师的审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）甲公司将2019年发生的办公用固定资产维修费1000万元计入制造费用，导致年末存货余额及2019年度利润高估25万元，A注册会计师认为该项错报影响较小，未要求管理层作出更正。

（2）A注册会计师发现出纳员贪污现金1万元，向甲公司管理层进行了通报。管理层追回出纳员贪污的1万元，并立即予以辞退。A注册会计师对甲公司的处理实施了相关审计程序，结果满意。

（3）针对甲公司2019年发生的召回事件，A注册会计师认为甲公司对产品质量的控制存在重大缺陷，与治理层进行了书面沟