2021注会《会计》机考系统模拟试卷3

1.甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2×19年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为30万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为15万元。根据税法规定自2×20年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2×19年和2×20年实现的利润总额均为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

　　（1）2×18年11月25日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1 500万元。12月31日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。

　　税法规定，税法采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，符合税法规定；至2×20年末，该固定资产未发生减值迹象。

（2）2×19年1月1日，以1 200万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 200万元，票面年利率为5%。甲公司将该国债作为债权投资核算。

　　税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　借：债权投资　　 1 200 每年

　　　　贷：银行存款　　 1 200 ①调减60

　　借：应收利息（ 1200×5% ）60

　　　　贷：投资收益　　　　　　　60 ②×

　　（3）2×19年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2 000万元，票面年利率（等于实际年利率）为6%，每年年末支付利息。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2×19年末，该债券公允价值为2 200万元；2×20年末，该债券公允价值为2 500万元。

　　税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。

（4）2×19年末，交易性金融资产确认公允价值变动收益50万元，计提存货跌价准备20万元。

　　2×19年，

　　交易性金融资产：

　　①调减50

　　②新增50万元应纳税差异

　　借：所费 （50×25%）12.5

　　　　贷：递负　　　　　　12.5

　　2×19年，

　　存货：

　　①调增20

　　②新增20万元可抵扣差异

　　借：递资 （20×25%）5

　　　　贷：所费　　　　　　5

　　（5）2×20年末，交易性金融资产确认公允价值变动损失20万元，转回存货跌价准备30万元。

　　2×20年，

　　交易性金融资产：

　　①调增20

　　②减少20万元应纳税差异

　　借：递负（20×25%）5

　　　　贷：所费　　　　　 5

　　2×20年，

　　存货：

　　①调减30

　　②减少30万元可抵扣差异

　　借：所费（30×25%）7.5

　　　　贷：递资　　　　　 7.5

　　其他资料：甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假定不存在其他引起差异的事项。

　　要求及答案：

　　（1）计算甲公司2×19年应纳税所得额和应交所得税。（1.5分）

（2）计算甲公司2×19年应确认的递延所得税费用和所得税费用，并编制与所得税核算相关的会计分录。（3.5分）

（3）计算甲公司2×20年应纳税所得额和应交所得税；（1.5分）

（4）计算甲公司2×20年应确认的递延所得税费用和所得税费用，并编制与所得税核算相关的会计分录。（3.5）

甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×20年发生下列业务：

　　（1）2×20年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税税额为130万元。协议约定，乙公司在2×20年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8%。

　　（2）2×20年3月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。

　　（3）2×20年4月30日前，发生销售退回5件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。

　　（4）2×20年6月30日前，再发生销售退回6件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。

　　假定上述销售以及退货的相关款项和增值税均已通过银行存款收付，不考虑其他因素影响。（答案中的金额单位用万元表示）

　　要求及答案：

　　（1）根据资料（1），作出甲公司2×20年3月1日的相关账务处理。

（2）根据资料（2），作出甲公司2×20年3月31日的相关账务处理。

（3）根据资料（3），作出甲公司2×20年4月30日的相关账务处理。

（4）根据资料（4），作出甲公司2×20年6月30日的相关账务处理。

甲公司为一家上市公司，其会计报告于每年4月30日对外报出。注册会计师在对甲公司2×19年财务报表进行审计时，对下列事项或交易的会计处理提出质疑：

　　（1）2×19年1月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用无形资产（A专利技术）的摊销年限由原来的5年变更为6年。此无形资产为2×17年1月1日取得，原值为720万元，预计净残值为0，按直线法计提摊销。

　　甲公司对此变更的处理为：

　　借：累计摊销　　 48

　　　　贷：盈余公积　　　4.8

　　　　　　利润分配　　 43.2

　　借：管理费用 　 　120

　　　　贷：累计摊销　　 　120

　　（2）2×19年7月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，以其一项无形资产（B商标权）抵偿所欠乙公司的450万元货款。当日，乙公司债权的公允价值为400万元，账面价值为420万元（其中账面余额450万元，已计提坏账准备30万元）；甲公司B商标权账面价值为300万元（其中已计提累计摊销100万元），公允价值为350万元。当日办理完毕相关资产转移和债权债务结算手续。甲公司对此会计处理如下：

　　借：应付账款　　　 450

　　　　累计摊销　　　 100

　　　　贷：无形资产 　　　400

　　　　　　营业外收入　　 150

　　（3）2×18年1月1日，甲公司购入面值为500万元的3年期债券，并划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付的价款为500万元。该债券票面利率为6%，每年12月31日支付本年利息。由于市场利率变动，2×18年年末该债券的公允价值变为370万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为30万元。2×19年年末该债券的公允价值上涨至420万元，且该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备总额为10万元。

　　甲公司于2×19年的会计分录为：

　　借：应收利息　　　　　30

　　　　贷：投资收益　　　　　30

　　借：银行存款　　　 　 30

　　　　贷：应收利息 　　　　 30

　　借：其他债权投资——公允价值变动　 30

　　　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　30

　　（4）甲公司2×19年12月31日与丙公司（非关联方企业）共同出资购买了一栋写字楼，各自拥有该写字楼50%的产权，用于出租收取租金。该写字楼的购买价款为1 200万元，由A公司和B公司以银行存款支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为100万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为200万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费2万元。

　　另外，甲公司和丙公司合同约定，该写字楼的出资比例、收入享有比例和费用分担比例、后续维护和维修支出（包括再装修支出和任何其他的大修理支出）以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由甲公司和丙公司按享有的产权比例承担，且该办公楼的相关活动的决策均由甲公司和丙公司一致同意后方可执行。甲公司将该办公楼确认为长期股权投资，并按照600万元确认其初始入账成本。

　　（5）其他资料：

　　①2×20年末，甲公司A专利技术出现减值迹象，确定其可收回金额为180万元。

　　②甲公司对其持有的投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

　　③不考虑增值税等相关税费的影响。

　　要求及答案：

　　（1）根据上述资料（1）-（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。（8分）

资料（2），甲公司的会计处理不正确。（0.5分）理由：新的债务重组准则规定，债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入“其他收益——债务重组收益”科目。（0.5分）

　　更正分录如下：

　　借：营业外收入　　　　　　　　　 150

　　　　贷：其他收益——债务重组收益　　 150（1分）

　　事项（3），甲公司的会计处理不正确。（0.5分）理由：企业持有的作为其他债权投资核算的债券投资，其减值应该通过损益转回，且损失准备的金额不影响资产的账面价值。（0.5分）更正分录

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×20年至2×22年发生了以下交易事项：

　　（1）甲公司为乙公司的母公司（持股比例为100%），有关附服务年限条件的权益结算股份支付的资料如下：

　　①经股东会批准，甲公司2×20年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予20万份股份期权，这些人员从2×20年1月1日起必须在该公司连续服务2年，服务期满时才能以每股8元购买20万股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每份20元。

　　②到2×20年12月31日止，有10名管理人员离开乙公司，估计剩余等待期内乙公司还将有3名管理人员离开；2×21年，又有2名管理人员离开乙公司。

　　③2×22年1月6日，38名管理人员全部行权，股票面值为每股1元，管理人员以每股8元的价格购买。

　　（2）甲公司2×20年7月1日以150万美元购买了在美国注册的丙公司发行在外的75%的股份。甲公司以人民币为主要结算货币，丙公司以美元作为主要结算货币。2×20年7月1日，丙公司可辨认净资产公允价值为180万美元（含一项管理用无形资产评估增值30万美元，预计剩余使用年限为5年，采用直线法摊销）；当日美元与人民币之间的即期汇率为1美元＝6.4元人民币。自购买日至2×22年12月31日，丙公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为100万美元。丙公司的利润表在折算为甲公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2×22年7月31日，1美元＝6.6元人民币；2×22年12月31日，1美元＝6.8元人民币；2×20年7月1日至2×22年12月31日的平均汇率为1美元＝6.7元人民币。

　　（3）2×21年1月1日，甲公司发行2 000万股普通股（面值1元/股）从控股股东A公司处购买其持有的丁公司80%股权。当日，甲公司所发行股份的公允价值为8元/股，丁公司账面所有者权益为12 000万元，其中股本2 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积3 000万元，未分配利润2 000万元。另外，甲公司以银行存款支付中介机构费用500万元。甲公司当日对丁公司的董事会进行改选，改选后能够控制丁公司。

　　2×21年5月10日，甲公司将其生产的成本为500万元的商品以900万元的价格出售给丁公司。至2×21年12月31日，丁公司自甲公司购入的商品已对外出售50%，剩余50%部分尚未对外销售，形成存货。至2×21年12月31日，丁公司尚未交付上述交易的价款，甲公司对账龄在1年以内包括关联方在内的应收款项，按照其余额的5%计提坏账准备。

　　2×21年度，丁公司实现净利润2 000万元，因持有其他债权投资发生公允价值变动确认其他综合收益800万元。2×21年12月31日，丁公司所有者权益的账面价值为14 800万元，其中股本2 000万元，资本公积5 000万元，其他综合收益800万元，盈余公积3 200万元，未分配利润3 800万元。

　　其他有关资料：

　　①甲公司和丙公司在合并前不存在任何关联方关系；

　　②甲公司和丁公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；

　　③本题不考虑相关税费及其他因素。

　　要求及答案：

　　（1）根据资料（1），编制甲公司个别报表2×20年、2×21年、2×22年与该股份支付相关的会计分录，以及合并财务报表的相关抵销分录。

（2）根据资料（2），计算甲公司合并丙公司的合并成本、合并商誉以及2×22年12月31日甲公司在合并报表产生的外币报表折算差额。

（3）根据资料（3），判断甲公司取得丁公司股权的合并类型，并说明理由；编制合并日或购买日个别报表与合并报表相关会计分录。

（4）根据资料（3），编制甲公司2×21年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。