2021注会《会计》点睛提分卷2

甲、乙公司均为上市公司。因乙公司经营业绩下滑，无法按期偿还所欠甲公司货款 3 500万元，经协商，甲公司同意乙公司 增发普通股 偿还其所欠全部债务。 2019年 8月 10日，乙公司根据重组协议规定，通过 增发 1 600万股 普通股（每股面值 1元）抵偿上述债务， 每股公允价值为 2元 ，当日办理完股票增发等相关的手续，以现金支付 相关发行费 64万元 。甲公司已对该债权计提了 480 万元坏账准备 ，当日该债权的 公允价值 为 3 200万元。

甲公司将取得的权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益 的金融资产核算，以现金支付 相关交易税费 15万元 。假设甲、乙公司 不存在 关联方关系，不考虑其他因素。

要求：

（ 1）计算甲公司因该债务重组应确认的损益，并编制相关会计分录。

（ 2）计算乙公司因该债务重组应确认的损益，并编制相关会计分录。

甲公司为扩大生产，采用出包方式建造一栋厂房，2×18年7月1日，工程开工建设。预计工期为3年。相关资料如下： （1）为建造该厂房，2×18年1月1日，甲公司从银行借入一笔2 000万元的专门借款，该借款期限为2年，年利率为6%，按年支付利息，甲公司将未使用的专门借款均存入银行，假定存款年利率为3%。 （2）甲公司分别于开工日及2×19年9月30日支付工程款1 000万元、500万元。 （3）2×20年1月1日，专门借款到期。甲公司由于发生财务困难无法偿还借款本金及最后一年利息，经过与贷款银行协商，甲公司与贷款银行进行债务重组。债务重组协议约定：甲公司以一项固定资产偿还全部借款。抵债的固定资产账面原值为2 000万元，已计提折旧400万元，公允价值为1 800万元。 假设不考虑其他因素。

（1）判断借款费用开始资本化的时点并说明理由。

（2）计算甲公司2×18年借款费用的资本化金额并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司因债务重组应确认的损益金额，并编制相关的会计分录。

注册会计师在 2×19 年 8月 对甲公司以前年度的事项进行审查，关注到以下交易或事项的会计处理：

（ 1）经董事会批准，自 2×18年 1月 1日起，甲公司将 A设备的折旧年限 由 10年变更为 5年。该设备用于 行政管理 ，于 2×15 年 12月 投入使用，原价为 600万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用 年限平均法 进行摊销，至 2×17 年 12月 31日 未计提过减值准备。甲公司对该会计估计变更 采用了追溯调整法 ，并在 2×18年折旧 120万元。甲公司进行的账务处

理是：

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　利润分配 ——未分配利润　　　　　　　　　　　 108

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 120

（ 2） 2×18 年 1月 1日 ，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其一栋对外出租的办公楼 由成本模式变更为公允价值模式 。该办公楼原价为 2 000万元，已计提折旧 800万元，预计使用年限为 20年，未计提减值准备，当日该办公楼的 公允价值 为 1 600万元。甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额记入 “ 其他综合收益 ”科目，并在 2×18年度 计提折旧 100万元。

（ 3） 2×18年 1月 1日，甲公司以 1 000 万元 的价格自市场回购 本公司普通股 ，拟对员工进行股权激励。因 甲公司的母公司 （ 乙公司 ）于 2×18年 1月 2日与甲公司的高管签订股权激励计划，甲公司 暂未实施 本公司的股权激励。根据乙公司与甲公司高管签订的股权激励计划，乙公司对甲公司 100 名高管 每人授予 20 万份乙公司的股票期权 ，授予日每份股票期权的公允价值为 10元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司 服务满 4年 。至 2×18年 12月 31日，股票期权的 公允价值 为 20元，甲公司高管 已经离开 10人 ，预计未来 还将有 20人 会离开。

甲公司的账务处理是：

借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 7 000

（ 4）甲公司因购买商品尚未支付丙公司的款项为 3 000万元，因甲公司发生财务困难，双方协商，在 2×18年 7月 1日进行债务重组，甲公司发行 100 万股 自身普通股进行偿债，每股 公允价值为 10元 ，甲公司 另支付 银行存款 1 500万元，甲公司的账务处理为：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　 3 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　 1 500

　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 100

　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　 1 400

假定：按净利润的 10%计提盈余公积。涉及到损益的项目直接用损益项目本身，不考虑所得税及其他因素。

要求：根据资料（ 1）至（ 4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的事项，编制更正的会计分录。

甲公司 2×18年发生如下交易或事项：

（ 1） 1 月 1日 ，甲公司定向发行自身普通股股票 2 000 万股 （每股面值 1元， 公允价值 20元 ）取得 乙公司 80% 的股权，能够对乙公司的财务和经营政策 实施控制 ，股权登记手续于当日办理完毕。甲公司为定向增发普通股股票 发生手续费 200万元 。另发生与取得该股权投资相关的 审计费用 100万元 。当日，乙公司可辨认净资产的 账面价值 为 30 000万元，其中：股本 8 000万元、资本公积 7 000万元、盈余公积 3 000万元、未分配利润 12 000万元；乙公司可辨认净资产的 公允价值 为 35 000万元。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额由以下两项资产所致： ①一批库存商品，成本为 7 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 8 000万元； ②一项管理用固定资产，成本为 10 000万元，累计折旧 2 000万元，未计提减值准备，公允价值为 12 000万元。上述商品于 2× 18 年 12月 31日前全部实现对外销售 ；上述固定资产预计自 2×18年 1月 1日起 剩余使用年限为 10年 ，预计净残值为 0，采用 年限平均法 计提折旧。

（ 2） 3 月 1日 ，乙公司将其自行生产的成本为 1 000万元的存货以 2 000万元的价格销售给甲公司，款项尚未收到，甲公司取得后将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用 年限平均法 计提折旧， 预计尚可使用 5年 ，预计净残值为 0。至当年年末该项固定资产 尚未发生减值 。（ 逆流交易 ）

（ 3） 7 月 1日 ，甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，年租金为 100万元，租赁期为 2年。甲公司采用 公允价值模式 对投资性房地产进行后续计量，该办公楼在租赁期开始日的 公允价值 为 5 000万元， 2×18年 12月 31日的 公允价值 为 6 000万元。该办公楼于 2×16 年 12月 31日 购入，其成本为 4 500万元，预计使用年限为 5年，无残值。（ 顺流交易 ）

（ 4） 2×18年 12月 31日，乙公司应收账款的账面余额为 2 000万元，计提坏账准备 300万元，该应收账款系乙公司 3月销售商品形成。

（ 5） 2×18年乙公司 实现的净利润 为 8 000万元，提取盈余公积 800万元，因持有的以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益 的债务工具的金融资产公允价值上升 600万元。当年乙公司向股东 分配现金股利 600万元，其中甲公司分得的现金股利 480万元。

（ 6）其他资料：

①2×18年 1月 1日前，甲公司与乙公司 不存在 关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③甲公司与乙公司适用的 所得税税率 均为 25%， 不考虑 其他相关税费。

④甲公司与乙公司均按当年 实现净利润的 10% 计提法定盈余公积， 不提取 任意盈余公积。

要求：

（ 1）计算甲公司取得乙公司 80%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。

（ 2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司的股权应确认的商誉。

（ 3）编制购买日合并财务报表相应调整与抵销分录。

（ 4）编制 2×18年 12月 31日合并乙公司财务报表时相应调整分录。

（ 5）编制甲公司 2×18年 12月 31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。