2021年注册会计师考试《审计》模拟考试8

ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下：

（1）A注册会计师在项目组讨论时特别强调，舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒，舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。

（2）为确定甲公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，A注册会计师拟询问治理层、管理层，并考虑是否有必要向内部审计人员询问。

（3）甲公司管理层在被审计单位中拥有重大经济利益，A注册会计师认为甲公司管理层存在舞弊的态度或借口。

（4）A注册会计师直接将舞弊导致的重大错报风险确认为特别风险。

（5）A注册会计师拟根据管理层凌驾于控制之上的风险评估结果，确定是否有必要设计和实施审计程序，用以复核会计估计是否存在偏向。

（6）甲公司没有针对审计项目组发现的一项小额舞弊采取措施，A注册会计师据此认为对其继续执行审计业务的能力产生怀疑，并认为有必要考虑是否解除业务约定。

要求：

分别针对情况（1）至（6），指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC 会计师事务所负责对甲公司 2014 年度财务报表实施审计，A 注册会计师担任项目合伙人，针 对应收账款的审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：

（1）A 注册会计师将金额超过重要性水平的应收账款账户纳入函证范围，将交易频繁但期末余额为零的账户排除在外。 （2）因评估应收账款的重大错报风险水平为低，A 注册会计师以 2013 年 10 月 1 日为函证截止日期， 对于剩余期间发生的变动实施控制测试。 （3）应收账款询证函由甲公司财务人员填写，A 注册会计师核对无误后直接发出。 （4）甲公司与其客户乙公司产生货款纠纷，A 注册会计师同意将询证函原件提供给甲公司作为诉讼 证据。 （5）甲公司的主要客户在回函中增加“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有 不同意见。”条款，A 注册会计师认为不影响回函可靠性。 （6）回函显示的差异金额小于明显微小错报临界值，经查实为笔误导致，注册会计师同意了管理层 无需调整的意见。

要求：针对上述事项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，请说明理由

ABC 会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分 内容摘录如下：

（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的 情况。 （2）A 注册会计师作为项目合伙人已经连续 5 年为某上市公司执行财务报表审计，为了防止长期关 联对独立性产生的不利影响，第 6 年由 B 注册会计师作为项目合伙人继续审计，并安排 A 注册会计 师作为项目质量控制复核人员进行项目质量控制复核。 （3）会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵 守独立性政策和程序的书面确认函。 （4）会计师事务所只能对每项业务委派一位项目合伙人，便于明确每项业务的责任。 （5）在选取检查项目时，着重针对新提升为项目合伙人和之前检查出现问题较多的项目合伙人负责 的业务，对于连续 3 年检查无问题的项目合伙人，可以延长检查的时间间隔。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师 事务所质量控制准则的规定。如不符合，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

　　（1）甲公司应收账款存在大量余额较小的账户，A注册会计师评估认为这些账户重大错报风险很低且预计不存在大量错误，故对这些账户采用了消极的函证方式进行函证。

　　（2）A注册会计师在对甲公司某商业银行账户进行函证时采用了银行自身的电子询证函平台，该银行的电子询证函平台已多次使用，运行稳定，A注册会计师对函证结果满意。

　　（3）A注册会计师在审计甲公司的某项长期借款时，发现这项借款合同已被终止。A注册会计师向甲公司的财务人员询问了合同终止的原因，并检查了借款合同终止的通知，结果满意。

　　（4）针对甲公司的应付账款的回函差异，甲公司解释该差异为采购人员在购货系统中输入采购商品的单价时手误导致的，且系统未检测出来。A注册会计师检查了采购发票，确认了错报金额。因该错报金额低于明显微小错报的临界值，故A注册会计师未要求甲公司进行更正。

　　（5）对甲公司的银行账户实施函证后，发现其中某银行的回函并非询证函原件，甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于银行相关人员表示未收到询证函，因此其将留存的询证函复印件寄送给了银行，并要求银行相关人员将回函直接寄回ABC会计师事务所。A注册会计师认为该解释合理，未实施进一步审计程序。

　　（6）A注册会计师发现甲公司客户的应收账款询证函回函的发件地址与该客户的注册地址不一致，A注册会计师根据甲公司提供的联系方式联系了客户的相关人员，得到的答复是该客户的注册地址和经营地址一直不同，并表明这是行业内普遍存在的现象。A注册会计师认可了其说法。

　　要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

　　（1）针对应收账款的相关认定，确定的重要性水平为10万元，故A注册会计师仅针对应收账款余额超过10万元的客户全部执行函证程序。

　　（2）根据往年函证的经验，向甲公司客户乙公司寄发的询证函往往得不到回复，考虑到采用积极的函证方式回函率较低，A注册会计师拟采用消极的函证方式。

　　（3）甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金额，甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件，并与乙公司财务人员电话确认了相关信息，结果满意。

　　（4）A注册会计师根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户丁公司发送了电子邮件询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复，结果满意。

　　（5）甲公司根据销售合同在客户验收商品后确认收入。在对应收账款实施函证时，一直未收到客户戊公司的询证函回函。A注册会计师执行了替代审计程序，从发运凭证选取样本，追查至主营业务收入明细账，并确认全部发运凭证均已归档，结果满意。

　　要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所负责审计多家被审计单位2019年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：

　　（1）甲公司应付账款的完整性认定不存在特别风险。A注册会计师查阅了前任注册会计师的工作底稿，得知2018年应付账款的相关内部控制测试结果理想。A注册会计师打算直接依赖以前年度控制有效的审计证据。

　　（2）乙公司的日常交易采用高度自动化处理，账务处理过程仅以电子形式存在，A注册会计师认为仅通过实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，因此又实施了控制测试，结果满意。

　　（3）A注册会计师在了解丙公司及其环境时，发现丙公司的内部控制环境比较薄弱，A注册会计师决定不信赖以前期间获取的关于内部控制的审计证据，并拟缩短再次测试控制的时间间隔。

　　（4）A注册会计师对丁公司的银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为丁公司与银行存款相关的内部控制运行有效。

　　（5）鉴于戊公司的内部控制环境良好，A注册会计师在期中实施了控制测试，结果满意。通过了解，在剩余期间内部控制并未发生变化，A注册会计师得出了“戊公司相关内部控制运行有效”的结论。

　　要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　（1）2019年12月25日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售协议，约定于2020年4月将生产线M出售给乙公司，双方均已通过管理层决议。

　　（2）2019年年初，甲公司召开董事会，并在董事大会上承诺如果在本期会计期末能够使得甲公司销售收入相比去年增长10%，管理层将会收到净利润1%的提成；如果不能完成此销售目标，将会削减管理层原年薪的10%。

　　（3）甲公司2019年6月2日外购一项专利技术Y，价款为1000万，同时还发生相关费用36万元，购入后发生测试费用4万元。

　　（4）甲公司于2019年6月30日处置一套陈旧的电器设备，该套设备原值2000万元，于2012年5月22日购买，按5年计提折旧，残值率5%。处置过程中发生现金收入10万元，未发生相关税费。除了该项固定资产处置，甲公司其他固定资产没有大的变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

　　（5）甲公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算，ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录，并在期末自动生成财务报表。ABC会计师事务所在审计甲公司2018年度财务报表时测试了该ERP系统，注意到甲公司信息技术一般控制存在重大缺陷。甲公司根据ABC会计师事务所出具的管理建议书，在2019年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

　　　　　　　　　　　　　　金额单位：万元

要求：

　　1.针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。

资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　（1）甲公司的应付账款存在低估风险，A注册会计师计划运用货币单元抽样方法对应付账款实施细节测试。

　　（2）A注册会计师评价认为前任注册会计师具备独立性和专业胜任能力，因此，拟通过查阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。

　　（3）甲公司因关闭了某地一办事处，于2019年10月注销了该地的银行存款账户，A注册会计师拟不再函证该银行账户。

　　（4）A注册会计师了解到甲公司的内部审计人员的客观性和专业胜任能力较强，但是内部审计没有采用系统、规范化的方法，A注册会计师决定拟较少的利用内部审计的工作，更多地直接执行审计工作。

　　2.针对资料三第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

资料四：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：

　　（1）A注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施了会计分录测试，并将与甲公司财务报表相关的所有会计分录均纳入了测试范围。

　　（2）甲公司2019年年末发生一项诉讼，至2019年12月31日尚未判决。A注册会计师认为诉讼结果具有重大不确定性，故将其评估为存在特别风险。

　　（3）A注册会计师对甲公司与其客户之间签订的销售交易条款的完整性存有疑虑，于是获取了甲公司财务部门提供的销售合同，结果满意。

　　（4）A注册会计师拟信赖甲公司与采购交易相关的自动化应用控制。考虑到该控制不属于针对特别风险的控制且在2017年度审计中测试结果满意，之后该控制未发生变化，A注册会计师仅对信息技术一般控制实施了测试。

　　（5）A注册会计师运用审计抽样对现金支付授权控制运行的有效性进行测试，在抽取的45个初始样本中，发现了1笔超过限额的现金支付业务，财务经理解释是因为记错了限额。A注册会计师扩大样本量，再测试了45个样本，没有发现偏差，据此得出该项控制有效的结论。

　　3.针对资料四第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

资料五：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

　　（1）因管理层与A注册会计师在某些会计问题上有分歧，故不同意A注册会计师提出的某些审计调整建议，并拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。考虑到未更正错报金额低于财务报表整体的重要性，A注册会计师同意管理层不提供该项声明。

　　（2）甲公司2019年末存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确性的事项，A注册会计师对每个单独的不确定事项均获取了充分、适当的审计证据，鉴于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，A注册会计师决定在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落来说明该事项。

4.针对资料五的第（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。