2021年注册会计师考试《审计》模拟考试6

A注册会计师担任甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要针对甲公司持续经营假设实施相关工作。部分情况如下：

（1）A注册会计师认为管理层缺乏详细分析以支持其对持续经营能力的评估，会妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况，纠正管理层缺乏分析的错误是注册会计师的责任。

（2）因会计师事务所仅承接了本年的审计工作，A注册会计师不拟询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

（3）A注册会计师识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的资金短缺问题，因甲公司往年的筹资能力比较强，A注册会计师据此认为该事项不存在重大不确定性。

（4）审计计划显示，如果识别出超出评估期间的、可能对甲公司持续经营能力产生疑虑的事项或情况，审计项目组应当询问管理层并实施其他进一步措施。

（5）甲公司在财务报表中披露了对持续经营假设产生重大疑虑的事项存在的重大不确定性，A注册会计师认为不影响运用持续经营假设的合理性，拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。

要求：针对上述情况（1）至（5），不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2017 年度财务报表，A 注册会计师作为审计项目合伙 人在审计工作底稿中记录的与特殊项目审计相关部分内容如下：

（1）对会计估计的审计中，在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，A 注 册会计师了解了适用的财务报告编制基础的要求以及管理层如何识别是否需要作出会计估计。 （2）A 注册会计师针对甲公司固定资产减值准备作出的区间估计为 100 万元至 150 万元之间，且获 取了充分、适当的审计证据支持该区间估计。已知管理层的点估计为 160 万元，A 注册会计师得出 了错报不小于 60 万元的结论。 （3）A 注册会计师复核了上期财务报表中会计估计的结果，工作底稿记录了执行该项复核的目的： 质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。 （4）甲公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A 注册会计 师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独 段落。 （5）针对会计估计审计，A 注册会计师就下列事项形成了审计工作底稿：对导致特别风险的会计估 计的合理性及其披露的充分性，A 注册会计师得出结论的基础。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明 理由。

A 注册会计师首次接受委托审计甲上市公司 2017 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记 录了与特殊项目相关的审计情况，部分内容摘录如下：

（1）受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大，A 注册会计师认为其属于固有风 险，不可消除。 （2）经了解，甲公司的客户乙公司 2017 年 11 月发生重大决策失误，公司正处于重新整顿中，甲公 司 2017 年 10 月份销售给乙公司的 500 万货款尚未结清，该应收账款的可收回性存在高度不确定性， 甲公司管理层未对该事项进行披露，A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。 （3）就关联方关系及其交易，审计项目组向甲公司管理层询问了下列事项：①关联方的名称和特征， 包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质。 （4）管理层在财务报表附注披露，甲公司的所有关联方交易均是按照等同于公平交易中通行的条款 执行的，A 注册会计师在实施审计程序后未能获取充分、适当的审计证据，拟在审计报告中增加强 调事项段来提醒报表使用者关注该事项。 （5）A 注册会计师在审计过程中发现，甲公司上期适用的会计政策与本期不一致，实施审计程序后， 甲公司改变会计政策存在合理理由，A 注册会计师提请甲公司针对该事项进行充分披露，甲公司已 按要求披露，A 注册会计师认为结果满意。 （6）在审计持续经营时，发现甲公司持续经营假设运用恰当，但导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项仍存在重大不确定性，财务报表已对重大不确定性作出充分披露。注册会计师将这一情况记 录于审计工作底稿中，并拟在审计报告的关键审计事项部分进行描述。

要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：

　　（1）在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师评价了与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定了识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

　　（2）在评估应收账款坏账准备计提的合理性时，A注册会计师检查了期后的款项回收情况，发现已经计提大额坏账准备的应收账款在期后得以全额收回。A注册会计师得出了“应收账款项目存在重大错报”的结论。

　　（3）2019年末甲公司某项重大未决诉讼的结果极不确定以致无法作出合理的会计估计，管理层在财务报表附注中披露了该事项，A注册会计师评价了披露的恰当性和充分性，结果满意。

　　（4）甲公司按照平均年限法计提固定资产折旧。A注册会计师将2019年计提的折旧额与相关固定资产在2018年计提的折旧额进行了比较，未发现重大差异，认为管理层的估计合理，据此认可了2019年末的固定资产余额。

　　（5）甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度不确定性，导致特别风险。A注册会计师在上期审计时已经测试与固定资产减值估计相关的控制，得出控制有效的结论。鉴于控制未发生任何变化，A注册会计师在本期审计中，拟利用上期控制有效的结论。

　　要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：

　　（1）2019年12月30日，A注册会计师对甲公司的库存现金实施了突击监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，出纳表示12月31日发生的现金交易金额很小，A注册会计师认为交易金额低于明显微小错报临界值，不再实施其他审计程序。

　　（2）A注册会计师对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑，A注册会计师与甲公司出纳员一同前往甲公司基本存款账户开户行，由出纳员查询并打印《已开立银行结算账户清单》，A注册会计师亲自到银行柜台对银行存款及往来信息进行函证。

　　（3）A注册会计师按照甲公司的账面余额记录就甲公司存放于X银行的银行存款及往来的重要信息向X银行寄发了询证函，收到X银行寄回的银行存款证明，其金额与甲公司的账面余额记录一致，注册会计师认为函证结果满意。

　　（4）A注册会计师了解到甲公司每月对25个银行账户编制银行存款余额调节表，为测试该项控制运行的有效性，A注册会计师抽取了其中的25个样本进行测试，结果满意。

　　（5）A注册会计师以甲公司的名义向银行寄发了询证函，并要求银行在收到询证函之日起10个工作日内，将回函直接寄至会计师事务所。

　　（6）为验证银行账户交易入账的完整性，A注册会计师在检验银行对账单的真实性后，从银行存款日记账选取样本追查至银行对账单，结果满意。

　　要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2019年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：

　　（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，在现场观察了其工作状况并对其审计工作底稿实施了详细复核，复核结果满意，A注册会计师拟不再实施其他审计程序。

　　（2）丙公司为甲集团公司的重要子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体重要性对丙公司财务信息实施审计。

　　（3）丁公司对集团具有财务重大性，A注册会计师评价了组成部分注册会计师拟对丁公司实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

　　（4）戊公司为甲公司的重要组成部分，因客观原因导致A注册会计师无法接触戊公司的管理层和组成部分注册会计师，甲公司管理层为A注册会计师提供了戊公司2019年度财务报表和审计报告，并承诺能够接触集团管理层拥有的组成部分相关的信息，A注册会计师认为这些信息已构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。

　　（5）2020年2月15日，组成部分注册会计师对己公司2019年度财务信息出具了审计报告，A注册会计师对己公司2020年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。

　　要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，ABC 会计师事务所接受委托审计其 2017 年度财务报表， 委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司的主营业务为汽车零件的生产与销售。

资料一：

（1）2017 年月 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订一项销售协议，约定于 2018 年 4 月将生产线 M 出 售给乙公司，双方均已通过管理层决议。 （2）甲公司原财务总监在甲公司已经工作近 10 年，2017 年上半年离职后加入其竞争对手丙公司， 数名该财务总监领导的会计人员也相继离职，加入丙公司。短时间内，甲公司难以找到具有专业胜 任能力的财务总监填补空位，不得已，暂时由负责人力资源的副总经理兼任财务总监的职位。 （3）2017 年 1 月 1 日，甲公司以 220 万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司 于 2012 年 1 月 1 日以 420 万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为 10 年。假定不考虑 相关税费。该无形资产已在 2016 年年末计提减值准备 20 万元，采用直线法摊销。 （4）2017 年 2 月，甲公司董事会向管理层下达 2017 年度经营目标，其中要求 2017 年度营业收入 较 2016 年度至少增长 15%。2018 年 1 月，市场研究机构发布的报告显示，2017 年家用电器行业营 业收入增长率为 10%。 （5）甲公司于 2015 年开工建设的新生产线 N 于 2017 年 6 月试运行投产，2017 年 9 月停止资本化。

资料二：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

表一：

资料三：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）A 注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及财务报表整体重要性水平。 （2）A 注册会计师在审计执行阶段，就“组成部分管理层的舞弊嫌疑”向集团管理层通报。 （3）甲集团公司内部审计部门于 2017 年测试了集团层面内部控制的有效性。A 注册会计师拟信赖 集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，并实施充 分恰当的审计程序确定该内部审计人员的工作足以实现审计目的，故 A 注册会计师拟利用其测试结 果，并认为该工作足以实现审计目的。 （4）初步了解 2017 年甲集团及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信 形成的判断。

资料四：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

（1）经了解，预期甲公司针对应付账款的内部控制运行有效，注册会计师拟利用分析程序、重新执 行等程序测试控制运行的有效性。 （2）在审计的过程中，注册会计师发现某银行询证函回函经办人签字处有类似修改痕迹，鉴于甲公 司重大错报风险评估水平不高，注册会计师未展开进一步调查。 （3）在存货监盘结束前，注册会计师取得了已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录 进行核对。 （4）在了解与货币资金相关的内部控制后，注册会计师认为相关内部控制的预期偏差率比较高（在 可信赖程度内），在设计进一步审计程序时，相应缩小控制测试的范围。

资料五：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：

（1）A 注册会计师在审计报告日后的 30 天内完成了项目质量控制复核。 （2）2018 年 2 月 20 日甲公司发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业 100%股权。甲公 司在本期财务报表附注中对该事项进行了恰当披露，A 注册会计师提请甲公司调整 2017 年度财务报 表，甲公司拒绝调整，A 注册会计师拟出具非无保留意见的审计报告。 （3）B 注册会计师审计甲公司 2016 年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。本期审计中，A 注册会计师发现甲公司 2016 年度营业收入项目存在重大错报，对应数据在本期并没有得到重述，A 注册会计师决定在本期财务报表审计中发表保留意见。

要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项 是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要 与哪些财务