2021年注册会计师考试《审计》模拟考试2

上市公司甲公司从事保险业务。2020年5月，ABC会计师事务所拟承接甲公司2020年度财务报表审计业务，部分事项摘录如下：

(1)A注册会计师曾是ABC会计师事务所的管理合伙人，于2020年1月退休后担任甲公司董事。

(2)ABC会计师事务所自2017年起每年按通行商业条款、条件购买甲公司的员工医疗补充保险产品。

(3)B注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。

(4)C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其母亲通过二级市场买入并持有甲公司股票100股。

(5)2017年1月起，ABC会计师事务所叙利亚网络事务所的D合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。

要求：

针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

甲公司主要从事糖类产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司某年度财务报表，A注册会计师是审计项目合伙人。

审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：

(1)针对大批精制砂糖存货，审计项目组通过甲公司列出的该批存货记录，确定了该批存货的数量。

(2)由于天气原因，审计项目组成员无法在甲公司存货盘点现场对存货实施监盘，因此实施了替代程序。

(3)审计项目组通过检查存货，把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，确定了存货所有权以及为存货跌价准备计提的准确性提供了证据。

(4)针对执行抽盘时发现存货盘点记录不准确，审计项目组提请管理层重新盘点所有存货。

(5)监盘某类产成品存货成本太高，审计项目组没有实施监盘，而是检查了甲公司盘点日后出售的该产成品销售发票、出库单、发运单以及客户签收单，确认了该批存货的数量和状况。

(6)审计项目组了解到甲公司有大批产成品存货正在发往其代理商的途中，审计项目组电话询问了该代理商，并向该代理商寄发了询证函，收到回函后，确认了这批产成品存货的数量和状况。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。

审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师通知甲公司管理层于次日上班时间对库存现金进行盘点，A注册会计师在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。

(2)因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，A注册会计师让甲公司会计人员前往基本存款账户开户行查询并重新打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。

(3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在甲公司出纳的协助下亲自到银行获取银行对账单，在获取银行对账单时，A注册会计师全程关注了银行对账单的打印过程，未发现异常。

(4)为测试银行账户交易入账的完整性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

(5)某银行在询证函回函中注明：“本信息既不保证准确也不保证是最新的。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。

要求：

针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司20×20年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

(1)截至20×20年12月31日，甲公司流动负债高于流动资产10000万元。

甲公司已在财务报表附注中披露了该事项的重大不确定性以及拟采取的应对措施。

A注册会计师评估了该事项后，在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者予以关注。

(2)审计项目组在审计报告日前获取了乙公司年度报告中部分其他信息的事项，A注册会计师发现年度报告中包含的非经营性损益项目信息无法确认是否恰当，

因此，A注册会计师拟对乙公司20×20年度财务报表发表保留意见，在审计报告的其他信息部分予以说明。

(3)ABC会计师事务所首次审计丙公司20×20年度财务报表，A注册会计师发现前任注册会计师审计的丙公司20×19年度财务报表中存在重大错报，提请丙公司管理层告知前任注册会计师，并要求丙公司管理层在20×20年度财务报表中就该错报的对应数据进行了恰当重述和披露，丙公司管理层按照A注册会计师的建议进行了确认和处理。

A注册会计师拟在审计报告中作为关键审计事项予以沟通，提醒财务报表使用者关注。

(4)A注册会计师实施审计程序后，重点关注了丁公司管理层运用持续经营假设编制20×20年度财务报表不适当的情况，

A注册会计师与丁公司管理层、治理层进行沟通后拟在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分，提醒财务报表使用者关注。

(5)审计项目组发现戊公司销售的Y类儿童疫苗被媒体曝光，严重违反国家药品质量标准，截至审计报告日前，戊公司已经召回其绝大部分不合格产品，戊公司被要求停止Y类儿童疫苗的生产和销售，进入无限期整顿阶段，

A注册会计师认为戊公司运用持续经营假设不适当，戊公司管理层按照清算基础重新编制了20×20年度财务报表，A注册会计师按照清算基础重新审计戊公司重编的财务报表后发表了无保留意见，同时在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分，以提请财务报表使用者关注。

要求：

针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位20×8年度财务报表。

与存货审计相关的部分事项摘录如下：

(1)针对甲公司存货可能存在的舞弊风险，A注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，要求按照上一年监盘范围对存货实施监盘。

(2)审计项目组受乙公司管理层委托，于20×8年12月31日代其盘点乙公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为乙公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。

(3)针对丙公司性质特殊的某种原材料存货，A注册会计师认为存货监盘不可行，拟直接发表非无保留意见。

(4)针对丁公司存放在其母公司的大量产成品存货，审计项目组实施了函证，获取了该批存货数量和状况的审计证据。

(5)针对戊公司b原材料存货，审计项目组在执行抽盘时，从b原材料盘点记录追查至存货实物，发现盘点记录的品名、规格、数量等与实物一致，A注册会计师认为获取了b原材料盘点记录准确性和完整性的审计证据。

(6)戌公司C产成品存货的盘点日是20×9年1月8日，审计项目组在此前已经抵达C产成品存货的盘点现场实施监盘，并核对C产成品存货盘点记录与戌公司C产成品的永续盘存记录，不存在差异，A注册会计师认为戌公司C产成品存货不存在错报。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表的审计项目合伙人。

审计工作底稿记载的与利用专家工作相关的事项摘录如下：

(1)A注册会计师列示的利用专家工作的领域包括：了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，确定审计意见的类型。

(2)会计师事务所要求A注册会计师在认为必要时与外部专家就项目组成员和专家各自的角色与责任、审计项目组和专家沟通的性质、时间安排和范围等达成一致。

(3)审计项目组聘请某专家评价管理层作出会计估计时使用的基本假设、方法和模型。审计项目组针对该专家工作的主要程序是评价专家使用的假设、方法和模型。

(4)审计项目组拟利用外部专家复核甲公司一项金额重大的商誉减值测试，双方商定：原始数据由外部专家实施测试，审计项目组通过询问和复核专家的测试以评价这些数据的相关性、完整性和准确性。

(5)审计项目组聘任的内部专家提出自行单独保管其编制的工作底稿，A注册会计师同意了专家的要求。

(6)专家自行测试了其工作领域中高度专业化的原始数据。A注册会计师拟评价这些原始数据的相关性与合理性。

要求：

假定上述第(1)至(6)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当，简要说明理由。

甲集团公司(以下简称甲公司)于20×0年首次公开发行A股股票并上市，主要从事冰箱／冷柜、洗衣机、空调、热水器、厨电、小家电、U-home智能家居产品等的研发、生产和销售，其中部分产品销往欧美多个国家。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司20×8年度财务报表审计项目合伙人，并委派B注册会计师担任审计项目组负责人。

A注册会计师确定的财务报表整体重要性为500万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)甲公司竞争对手于20×8年3月推出了太空舱净化系统的空调新产品，该批新产品对甲公司空调产品销售带来直接冲击。

甲公司为保持市场占有率，公司董事会决议，从20×8下半年普遍调低各类空调产品销售价格，平均降价幅度25％。

由于受到中美贸易摩擦影响，甲公司20×8年出口美国产品销量减少30％，截止到20×9年1月底，行业统计数据表明，家电行业20×8年业绩增长整体下滑，20×8年度市场平均销售增长幅度12％。

(2)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。

20×8年12月31日，该部分产成品的账面价值为5000万元。

甲公司与丙公司在年末对账时发现120万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司的客户于20×8年12月31日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。

(3)与以前年度相比，甲公司20× 8年度产业规模未大幅扩大，生产用固定资产性能比较稳定，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

(4)甲公司预计20×9年年末主要原材料价格很可能还要上升，因此在20×8年11月进行大量采购，以满足20×9年1月底前的生产需求。

但在20×9年1月10日显示，相关原材料市场价格在20×9年1月1日开始一路下跌。

(5)20×8年度，为扩大销售量，达到当年业绩目标，甲公司建立了员工薪酬激励机制，包括分销经理的奖金与营业额挂钩。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

资料三：

A注册会计师在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，部分事项摘录如下：

(1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部负责成本核算的记账会计，由记账会计负责登记产成品总账、明细账。

(2)由负责主营业务收入的记账会计开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。

(3)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳员根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由主管会计负责保管。

(4)生产计划部门根据已批准的顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。

生产车间接到生产通知单，各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。

仓库部门根据经审批的原材料领用申请单，填制预先编号的原材料发料单，发料单一式四联，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。

(5)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，将出具的内部审计报告提交总经理。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师认为，与关联方关系及其交易相关的财务报表项目和披露错报很可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，A注册会计师确定与关联方关系及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为500万元。

(2)20×8年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。

(3)甲公司20×8年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：

要求：

(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

(2)针对资料三第(1)至(5)项，请指出内部控制设计或运行中是否存在缺陷。如果存在缺陷，请简要说明理由。

(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。