2021注会《会计》模拟试卷7

甲公司为一大型零售连锁企业，成立于2×20年1月1日，2×20年发生相关业务如下：

（1）甲公司成立初始，即推行一项购物积分计划。根据该计划，顾客每消费1元即可获得1个积分，不足1元不积分。每个积分在下次开始购物时可以抵减0.01元。购物积分有效期至当年年末。截至2×20年1月31日，顾客累计消费金额为200 200.86元，累计销售商品成本为168 000元。由于每单不满1元部分不赠积分，甲公司逐笔计算后得到本月赠送积分累计金额为200 000个，根据市场调查结果，甲企业预计积分在到期前的使用率为95%。当月，顾客已使用积分18 000个。甲公司认为授予顾客的积分为顾客提供了一项重大权利。

（2）截至2×20年2月末，该部分积分顾客累计使用了38 000个，甲公司对该部分积分的使用率进行了重新估计，仍然预计顾客将会使用95%的积分。

（3）截至2×20年3月末，该部分积分顾客累计使用了50 000个，甲公司对该部分积分的使用率进行了重新估计，预计顾客将会使用90%的积分。

假定上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费的影响。

（1）根据上述资料，判断甲企业授予顾客积分是否构成单项履约义务，并说明理由。

（2）根据资料（1），计算甲公司2×20年1月因使用奖励积分应确认收入的金额，并编制甲企业1月份的会计分录。

（3）根据资料（2），计算甲公司2×20年2月因使用奖励积分应确认收入的金额，并编制甲企业2月份的会计分录。

（4）根据资料（3），判断积分使用率发生变化后是否需要追溯调整，并说明理由。如果需要追溯，编制追溯调整分录以及3月份积分确认收入的分录；如果不需要追溯，编制3月份积分确认收入的分录。

甲公司与乙公司签订一份租赁合同，甲公司租赁某写字楼用于管理人员办公，租赁期间为2×20年1月1日－2×23年12月31日，年租金为150万元，其中第一年为免租期，租赁期内租金总额为450万元，自2×21年起，于每年年末支付。甲公司为取得该租赁合同而用银行存款支付给中介的佣金费用为20万元。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。甲公司无优惠购买选择权，不考虑其他因素。[（P/A，6%，4）＝3.4651，（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，3）＝2.6730；（P/F，6%，3）＝0.8396]

（1）计算甲公司因该上述租赁交易而确认的使用权资产与租赁负债的金额；

（2）编制甲公司租赁期内相应的会计分录，并计算每年年末租赁负债的账面余额。

甲股份有限公司（以下简称 “甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2×17年至2×19年发生的对外投资业务资料如下。

（1）2×17年7月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25%的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款3200万元，增值税额416万元。该存货的成本为2600万元，未计提减值准备。同日，甲公司对A公司的董事会进行改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为14000万元，账面价值为14300万元（其中，股本5000万元，资本公积3500万元，其他综合收益1200万元，盈余公积460万元，未分配利润4140万元），该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

在此之前，甲公司持有A公司45%的股权投资为甲公司于2×16年1月1日，以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为12000万元（等于账面价值）。该固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5000万元。该办公楼的原值为3200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑固定资产相关的增值税。

购买日，甲公司持有A公司45%股权的市场价格为7584万元。

（2）2×18年9月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×19年1月1日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司，相关手续于2×19年4月30日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，且该股权投资为非交易性权益工具投资。剩余5%的股权的公允价值为720万元。

（3）其他资料：假定上述公司均按净利润的10%计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。

①2×16年1月1日到2×17年7月1日，A公司累计实现净利润2500万元（各期均匀实现），实现其他综合收益300万元（各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益）；2×17年3月30日，A公司宣告分派现金股利500万元。

②2×17年7月1日至年末，A公司实现净利润1000万元，未发生其他所有者权益。

③2×18年度A公司累计实现净利润3000万元，实现其他综合收益1200万元（均可以在满足条件时重分类进损益）。2×18年3月1日，A公司宣告分派现金股利1000万元。

④2×19年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。

（1）计算2×17年7月1日个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本；编制个别报表中增资相关的会计分录。

（2）计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额；编制甲公司购买日合并报表中的相关分录。

（3）根据上述资料，编制甲公司2×18年年末合并报表中的调整抵销分录（不考虑追加投资日重新计量的会计分录）。

（4）根据资料（2），假定甲公司于2×18年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司,说明甲公司2×18年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目，并说明原因。

（5）根据上述资料，计算甲公司2×19年处置该股权投资的在个别报表中确认的处置投资收益；并编制相关的会计分录。

甲公司为上市公司，2×19年10月至12月发生以下经济业务： （1）10月1日，甲公司委托乙公司代销A产品500件。协议价格为每件1万元，成本为每件0.8万元，代销合同规定，乙公司按照不超过1.2万元/件的价格对外销售给顾客，按照实际销售数量与每件1万元的价格向甲公司结算商品销售款，实际销售价格与协议价格（每件1万元）之间的差价由乙公司享有；1年内未对外出售的部分，可以退回给甲公司，商品质量和后续服务等均由甲公司负责，乙公司负责销售该商品并与消费者结算货款；乙公司将该批商品发出给消费者时，消费者获得该批商品的控制权。截至12月31日，乙公司累积销售A产品300件，销售均价为每件1.1万元，乙公司向甲公司结算销售货款300万元。 （2）10月10日，甲公司向丙公司赊销一批B产品，销售价款总额为450万元，该批产品的成本为300万元。甲公司在销售时已获悉丙公司面临资金周转困难，近期款项很难收回，但是为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将B产品发运给了丙公司。截至12月31日尚未收到货款。 （3）11月5日，甲公司将持有的账面价值为340万元的其他债权投资出售给丁公司，售价为400万元，款项于当日收存银行。该其他债权投资的初始入账金额为320万元，已确认其他综合收益20万元（均为以前年度确认）。 （ 4）甲公司与戊公司签订合同，为其开发一套定制化软件系统。合同约定，为确保信息安全以及软件开发完成后能够迅速与戊公司系统对接，甲公司需在戊公司办公现场通过戊公司的内部模拟系统进行软件开发，开发过程中所形成的全部电脑程序、代码等应存储于戊公司的内部模拟系统中，开发人员不得将程序代码等转存至其他电脑中，开发过程中形成的程序、文档等所有权和知识产权归戊公司所有。如果甲公司被中途更换，其他供应商无法利用甲公司已完成工作，而需要重新执行软件定制工作。戊公司对甲公司开发过程中形成的代码和程序没有合理用途，戊公司并不能够利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获取经济利益。戊公司将组织里程碑验收和终验，并按照合同约定分阶段付款，其中预付款比例为合同价款的5%，里程碑验收时付款比例为合同价款的65%，终验阶段付款比例为合同价款的30%。如果戊公司违约，需支付合同价款10%的违约金。

（5）12月31日，计提长期借款利息。该借款为2×16年7月1日借入的，本金为1 000万元、年利率为6%、4年期的长期借款，每年6月30日和12月31日计提利息，年末付息。甲公司借入款项后专门用于办公楼的建造，办公楼开始资本化时间为2×17年1月1日，至2×19年末仍处于建造中。假设甲公司只有一笔长期借款。 （6）12月31日，采用赊销方式向己公司销售本公司生产的C产品（C产品为甲公司制造的大型设备），合同约定的销售价格为3 000万元，并自2×19年起分6期于每年12月31日分期收取价款；该收款方式具有重大融资性质。商品发出时己公司即取得了对商品的控制权。该大型设备的实际成本为1 500万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2 395.4万元。商品已经发出。假定折现率为10%。 其他资料：假定不考虑除增值税以及其他相关税费；销售商品与提供劳务为日常的生产经营活动，销售价格均为不含增值税的公允价格。

（1）根据资料（1），判断甲公司和乙公司在销售A商品的业务中，哪个属于主要责任人，哪个属于代理人，并分别计算甲公司与乙公司2×19年应确认收入的金额。

（2）根据资料（2），判断甲公司该业务是否应确认收入，并说明理由；

（3）根据资料（3），编制甲公司2×19年相关业务的会计分录；

（4）根据资料(4)，判断甲公司为戊公司提供的定制化软件开发业务是属于在某一时段内履行的履约义务还是属于在某一时点履行的履约义务，并说明理由。

（5）根据上述资料，计算上述事项对甲公司年末资产负债表中“存货”项目和“其他综合收益”项目的影响金额。

（6）根据上述资料，简述分析并计算甲公司年末资产负债表中“长期借款”项目和“长期应收款”项目的填列金额。