2019注会《会计》真题最新

下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（ ）。

甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：

（1）20×8年7月1日，甲公司购入乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额为5000万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限为5年，本金在债券到期日一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。

20×8年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5200万元（5200万中包含已计提但未支付的半年利息的金额）。

20×9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5202万元。

（1）根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予以确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两方面说明理由，并编制甲公司与购入、持有及出售乙公司债券相关的分录。

（2）20×9年7月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用15万元。根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元，票面年率利为1.5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。 20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转债的公允价值为1090万元（不含利息）。 （2）根据资料（2）判断甲公司所持丙公司可转换债券应予以确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入和持有丙公司可转换债券相关的分录。

（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股1000万股，每股面值100元，扣除发行费用3000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%，甲公司在有可分配利润的情况下，可向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约，优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；

甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前，甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。 本题不考虑相关税费及其他因素。

（3）根据资料（3），判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的分录。

甲公司没有子公司，不编制合并报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下：

（1）20×7年1月1日，甲公司通过发行普通股2500万股（每股面值1元）取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司发行股票的公允价值为6元/股，甲公司取得投资时，乙公司可辨认净资产的账面价值为50000万元，公允价值为55000万元，除A办公楼外，乙公司其他资产负债的账面价值均等于公允价值。A办公楼的账面余额为30000万元，已计提折旧15000万元，公允价值为20000万元。乙公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用40年，已用20年，自甲公司取得乙公司股权投资后尚可使用20年，预计净残值为零。

（2）20×7年6月3日，甲公司以300万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品成本为250万元。至20×7年底，乙公司已将该批产品销售50%，其余50%产品尚未销售形成存货。

20×7年度，乙公司实现净利润3600万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动确认其他综合收益100万元。

（3）20×8年1月1日，甲公司以12000万元的价格将所持乙公司15%股权予以出售，款项收存银行。出售后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为12000万元。

（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股权的公允价值为14000万元。 （5）20×9年1月1日，甲公司将所持乙公司15%股权对外出售，取得价款14000万元。 其他资料：第一，甲公司按净利润的10%提取盈余公积；第二，不考虑相关税费及其他因素。

（1）根据资料（1），计算甲公司所持乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。

（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司所持乙公司股权投资 20×7 年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

（3）根据资料（3），计算甲公司应确认的投资收益，编制相关会计分录。

（4）根据资料（4）和（5），编制甲公司持有并出售乙公司剩余 15%股权的会计分录。

甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：

（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A办公楼于20×6年3月1日开工，预计20×7年12月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为45000万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。 20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25000万元，实际收到价款20000万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本20000万元。 20×7年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本21000万元；乙公司与甲公司结算合同价款30000万元，实际收到价款35000万元。 20×7年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态。20×8年2月3日，甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 20×9年6月30日，甲公司以70000万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售A办公楼，款项已收到。

（1）根据资料（1），计算乙公司20×6年度、20×7年度分别应确认的收入，并编制20×6年度与建造A办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。

（2）根据资料（1），计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。

（3）根据资料（1），编制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并财务报表的相关抵销分录。

（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其 60%股权。为购买科学实验需要的 B 设备，20×9 年 5 月10 日，丙公司通过甲公司向政府相关部门递交了 400 万元补助的申请。

20×9 年 11 月 20 日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置 B 设备补助 400 万元。20×9 年 11 月 26 日，甲公司将收到的 400 万元通过银行转账给丙公司。

（4）根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。

（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其 100%股权。丁公司从 20×5 年 2 月 26 日开始建设 C 发电厂。

为解决丁公司建设 C 发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。20×7 年 10 月 11日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资 50000 万元。20×8 年 1 月 1 日，甲公司从银行借入专门借款 50000 万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为 2 年，年利率为6%（与实际利率相同），利息于每年末支付。

丁公司在 20×8 年 1 月 1 日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款 3000 万元。20×9 年 1 月 1 日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款 20000 万元。丁公司未使用的甲公司投资款在 20×8 年度产生的理财产品收益为 600 万元。

C 发电厂于 20×9 年 12 月 31 日完工并达到预定可使用状态。

（5）根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其 20×8 年度、20×9 年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。

（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其 75%股权，投资成本为 3000 万元。20×9 年 12 月 2 日，甲公司董事会通过決议，同意出售所持戊公司 55%股权。20×9 年 12 月 25 日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司 55%股权，转让价格为 7000 万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。

20×9 年 12 月 31 日，上述股权尚未完成出售。戊公司在 20×9 年 12 月 31 日全部资产的账面价值为13500 万元，全部负债的账面价值为 6800 万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售公司股权将发生的出售费用为 130 万元。

其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。

（6）根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有

甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划，甲公司发生的与该计划相关的交易或有事项如下：

（1）20×6年1月1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8000万元已存入银行。限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。

上述限制性股票激励计划于20×6年1月1日经甲公司股东大会批准，根据该计划，限制性股票的授予价格为8元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前，不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股票的解锁期为12个月，自授予的限制性股票登记完成之日起36个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起48个月内的最后一个交易日当日止，解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：

激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；以上年度营业收入为基数，甲公司20×6年度、20×7年度、20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30%。限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。

（2）20×6年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为35%，甲公司预计，20×7年度及20×8年度还有2名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到30%。

（3）20×7年度5月3日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在内的股份45000万股为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利45000万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在禁售期内应收（或已收）的现金股利。20×7年5月25日，甲公司以银行存款支付股利45000万元。

（4）20×7年度，甲公司实际有1名管理人离开，营业收入增长率为33%。甲公司预计，20×8年度还有1名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30%。

（5）20×8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31%。

（6）20×9年1月10日，甲公司对于符合解锁条件的900万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。20×9年1月20日，甲公司对不符合解锁的100万股限制性股票，按照授予价格回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利100万元之后，回购限制性股票的款项700万元，以银行存款支付给相关管理人员。

其他相关资料：

第一：甲公司 20×5 年 12 月 31 日发行在外的普通股为 44000 万股；

第二，甲公司 20×6 年度、20×7 年度、20×8 年度实现的净利润分别为 88000 万元、97650 万元、101250万元；

第三，本题不考虑相关税费及其他因素。

（1）根据资料（1），编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录；

（2）根据上述资料，计算甲公司 20×6、20×7 及 20×8 年度因限制性股票激励计划分别应予确认的

损益，并编制甲公司 20×6 年度相关的会计分录；

（3）根据上述资料，编制甲公司 20×7 年度及 20×8 年度与利润分配相关的会计分录；

②对于预计未来不可解锁限制性股票持有者：

借：其他应付款 150

贷：应付股利 150（0.5 分）

③其他普通股股份发放的现金股利：

借：利润分配 44000

贷：应付股利 44000（0.5 分）

20×7 年 5 月 25 日，实际发放现金股利：

借：应付股利 45000

贷：银行存款 45000（0.5 分）

（4）根据资料（6），编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录；

（5）根据上述资料，计算甲公司 20×6 年度、20×7 年度及 20×8 年度的基本每股收益。