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2016年注会《会计》真题第二套

卷面总分:26分 答题时间:240分钟 试卷题量:26题 练习次数:85次
单选题 (共12题,共12分)
1.

甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量;子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量,按剩余 15年期限分期摊销计入损益;子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量,并按房屋仍可使用年限 10年计提折旧;子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量,并按房屋仍可使用年限 20年计提折旧。不考虑其他因素,下列关于甲公司在编制合并财务报表时,对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中,正确的是(  )。

  • A. 将投资性房地产的后续计量统一为成本模式,同时统一有关资产的折旧或摊销年限
  • B. 对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量,其他投资性房地产采用成本模式计量
  • C. 区分在用投资性房地产与在建投资性房地产,在用投资性房地产统一采用成本模式计量,在建投资性房地产采用公允价值模式计量
  • D. 子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整,即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销,折旧或摊销年限根据实际使用情况确定
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2.

甲公司发生的下列交易或事项中,相关会计处理将影响发生当年净利润的是( )。

 

  • A. 因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益
  • B. 因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动
  • C. 根据确定的利润分享计划,基于当年度实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款
  • D. 将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时,公允价值大于账面价值的差额
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3.

长红公司为一家多元化经营的综合性集团公司,不考虑其他因素,其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中,不符合会计准则规定的是(  )。

  • A. 子公司甲为房地产开发企业,将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本
  • B. 子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建造物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产,采用不同的年限计提折旧或摊销
  • C. 子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用
  • D. 子公司丙将持有的土地使用权对外出租,租赁期开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量
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4.

甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定,甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收,在商品运抵乙公司前发生毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品,2×14年12月30日,甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确定了商品销售收入。W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断,除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外,还应考虑可能违背的会计基本假设是(  )。

  • A. 会计主体
  • B. 货币计量
  • C. 会计分期
  • D. 持续经营
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5.

甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票。其发行合同约定:(1)采用固定利率,当期票面利率=当期基准利率+1.5%,前5年利率保持不变,从第6年开始,每5年重置一次,票面利率最高不超过8%;(2)每年7月支付利息,经提前公告当年应予发放的利息可递延,但付息前12个月,如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本,则利息不能递延,否则递延次数不受限制;(3)自发行之日起5年后,甲公司有权决定是否实施转股;(4)甲公司有权决定是否赎回,赎回前长期存续。根据以上条款,甲公司将该永续中票确认为权益,其所体现的会计信息质量要求是(  )。

  • A. 相关性
  • B. 可靠性
  • C. 可理解性
  • D. 实质重于形式
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6.

甲公司2×15年末持有乙原材料100件,成本为每件5.3万元,每件乙原材料可加工为一件丙产品,加工过程中需发生的费用为每件0.8万元,销售过程中估计需发生运输费用为每件0.2万元,2×15年12月 31日,乙原材料的市场价格为每件5.1万元,丙产品的市场价格为每件6万元,乙原材料持有期间未计提跌价准备,不考虑其他因素,甲公司2×15年末对原材料应计提的存货跌价准备是(  )。

  • A. 0
  • B. 30万元
  • C. 10万元
  • D. 20万元
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7.

甲公司为增值税一般纳税人,2×15年发生的有关交易或事项如下:(1)销售产品确认收入12 000万元,结转成本8 000万元,当期应交纳的增值税为1 060万元,有关税金及附加为100万元;(2)持有的交易性金融资产当期市价上升320万元、其他债权投资当期市价上升260万元;(3)出售一项专利技术产生收益600万元;(4)计提无形资产减值准备820万元。甲公司交易性金融资产及其他债权投资在2×15年末未对外出售,不考虑其他因素,甲公司2×15年营业利润是(  )。

  • A. 3 400万元 
  • B. 3 420万元 
  • C. 3 760万元  
  • D. 4 000万元
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8.

甲公司2×12年10月为乙公司的银行贷款提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定:(1)贷款本金为4 200万元,自2×12年12月21日起2年,年利率5.6%;(2)乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保;(3)甲公司为该贷款提供连带责任担保。2×14年12月22日,该项贷款逾期未付,银行要求甲公司履行担保责任。2×14年12月30日,甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议,约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息,甲公司在其2×14年财务报表中未确认相关预计负债。

2×15年5月,因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠纷导致无法出售,银行向法院提起诉讼,判决甲公司履行担保责任。经庭外协商,甲公司需于2×15年7月和2×16年1月分两次等额支付乙公司所欠借款本息,同时获得对乙公司的追偿权,但无法预计能否取得。不考虑其他因素,甲公司对需履行的担保责任应进行的会计处理是(  )。

  • A. 作为2×15年事项将需支付的担保款计入2×15年财务报表
  • B. 作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2×14年财务报表
  • C. 作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2×14年财务报表
  • D. 作为新发生事项,将需支付的担保款分别计入2×15年和2×16年财务报表
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9.

甲公司为制造企业,20×4年发生的现金流量:(1)将销售产生的应收账款申请保理,取得现金1200万元,银行对于标的债权具有追索权;(2)购入的作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元;(3)收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元;(4)收到所得税返还款260万元;(5)向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素。甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是(  )。

  • A. 780万元
  • B. 2 180万元
  • C. 980万元
  • D. 1 980万元
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10.

下列各方中,不构成江海公司关联方的是(  )。

  • A. 江海公司外聘的财务顾问甲公司
  • B. 江海公司拥有15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司
  • C. 江海公司总经理之子公司控制的乙公司
  • D. 与江海公司同受集团公司(红光公司)控制的丙公司
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11.

不考虑其他因素,下列各项中,构成甲公司关联方的是(  )。

  • A. 与甲公司同受乙公司重大影响的长江公司
  • B. 与甲公司存在长期业务往来,为甲公司供应40%原材料的黄河公司
  • C. 与甲公司共同出资设立合营企业的合营方长城公司
  • D. 对甲公司具有重大影响的个人投资者丙全额出资设立的黄山公司
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12.

甲公司2×15年发生以下有关现金流量:(1)当期销售产品收回现金36 000万元、以前期间销售产品本期收回现金20 000万元;(2)购买原材料支付现金16 000万元;(3)取得以前期间已交增值税返还款2 400万元;(4)将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现,取得现金8 000万元;(5)购买国债支付2 000万元。不考虑其他因素,甲公司2×15年经营活动产生的现金流量净额是(  )。

  • A. 40 000万元      
  • B. 42 400万元
  • C. 48 400万元     
  • D. 50 400万元
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多选题 (共10题,共10分)
13.

甲公司2×15年发生以下外币交易或事项:(1)取得外币金额1 000万美元用于补充外币资金,当日即期汇率为1美元=6.34元人民币。(2)国外进口设备支付价款600万美元,当日即汇率1美元=6.38元人民币。(3)出口销售确认美元应收账款为1 800万美元,当日汇率为1美元=6.45元人民币。(4)收到甲股份公司投资2 000万美元,当日汇率为1美元=6.48元人民币,2×15年12月31日美元兑换人民币的汇率为1美元=6.49元人民币,假定甲公司有关外币项目均不考虑其他因素,下列关于甲公司2×15年12月31日产生的汇兑差额的会计处理表述中,正确的有(  )。

  • A. 应收账款产生汇兑收益应计入当期损益
  • B. 取得股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目
  • C. 外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益
  • D. 预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本
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14.

甲公司为一家互联网视频播放经营企业,其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中,属于非货币性资产交换的有(  )。

  • A. 以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权
  • B. 以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权
  • C. 以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权
  • D. 以作为其他权益工具投资核算的权益性投资换取其他方持有的己版权
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15.

下列关于租赁会计处理的表述中,正确的有(  )。

  • A. 承租人对于经营租赁中可能发生的或有租金应于发生时计入当期损益
  • B. 承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当在整个租赁期间平均摊销
  • C. 承租人在经营租赁开始时支付的预付合同项下全部租金应在租赁期内摊销
  • D. 经营租赁中,出租人承担了应由承租人承担的相关费用时,承租人对于出租人所承担的费用应确认为当期损益
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16.

为整合资产,甲公司2×14年9月经董事会决议处置部分生产线。2×14年12月31日,甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。合同约定:该项交易自合同签订之日起10个月内完成,原则上不可撤销,但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。如果取消合同,主动提出取消的一方应向对方赔偿损失560万元。生产线出售价格为2 600万元,甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点,经乙公司验收后付款。甲公司该生产线2×14年年末账面价值为3 200万元,预计拆除、运送等费用为120万元。

2×15年3月,在合同实际执行过程中,因乙公司所在地方政府出台新的产业政策,乙公司购入资产属于新政策禁止行业,乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。不考虑其他因素,下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中,正确的有(  )。

  • A. 自2×15年1月起对拟处置生产线停止计提折旧
  • B. 2×14年资产负债表中该生产线列报为3 200万元
  • C. 2×15年将取消合同取得的乙公司赔偿款确认为营业外收入
  • D. 自2×15年3月知晓合同将予取消时起,对生产线恢复计提折旧
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17.

2×16年9月末,甲公司董事会通过一项决议,拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。该设备为甲公司于2×14年7月购入,原价为6 000万元,预计使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至董事会决议出售时已计提折旧1 350万元,未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议。拟将该设备以4 100万元的价值出售给独立第三方,预计出售过程中将发生的出售费用为100万元。至2×16年12月31日,该设备出售尚未完成,但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司因该设备对其财务报表影响的表述中,正确的有(  )。

  • A. 甲公司2×16年末因持有该设备应计提650万元减值准备
  • B. 该设备在2×16年末资产负债表中应以4 000万元的价值列报为流动资产
  • C. 甲公司2×16年对该设备计提的折旧600万元计入当期损益
  • D. 甲公司2×16年末资产负债表中因该交易应确认4 100万元应收款
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18.

甲公司2×15年财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出,其于2×16年发生的下列事项中,不考虑其他因素,应当作为2×15年度资产负债表日后调整事项的有(  )。

  • A. 2月10日,收到客户退回2×15年6月销售部分商品,甲公司向客户开具红字增值税发票
  • B. 2月20日,一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失,同时被当地安监部门罚款600万元
  • C. 3月15日,于2×15年发生的某涉诉案件终审判决,甲公司需赔偿原告1 600万元,该金额较2×15年末原已确认的预计负债多300万元
  • D. 3月18日,董事会会议通过2×15年度利润分配预案,拟分配现金股利6 000万元,以资本公积转增股本,每10股转增2股
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19.

甲公司2×13年7月以860万元取得100万股乙公司普通股,占乙公司发行在外普通股股份的0.5%,作为其他权益工具投资核算。乙公司股票2×13年年末收盘价为每股10.2元。2×14年4月1日,甲公司又出资27 000万元取得乙公司15%的股份,按照乙公司章程规定,自取得该股份之日起,甲公司有权向乙公司董事会派出成员;当日,乙公司股票价格为每股9元。2×15年5月,乙公司经股东大会批准进行重大资产重组(接受其他股东出资),甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为10%,但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素,下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中,正确的有(  )。

  • A. 2×14年持有乙公司15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响2×14年利润
  • B. 2×13年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响2×13年利润
  • C. 2×15年因重大资产重组,相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2×15年利润
  • D. 2×14年增持股份时,原所持100万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额不影响2×14年利润
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20.

甲公司2×16年12月31日持有的下列资产、负债中,应当在2×16年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有(  )。

  • A. 持有但准备随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品
  • B. 当年支付定制生产用设备的预付款3 000万元,按照合同约定该设备预计交货期为2×18年2月
  • C. 预计将于2×17年4月底前出售的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的股票投资
  • D. 作为衍生工具核算的2×16年2月签订的到期日为2×18年8月的外汇汇率互换合同
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21.

甲公司2×15年12月31日有关资产、负债如下:(1)作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资的金融资产核算的一项信托投资,期末公允价值1200万元,合同到期日为2×17年2月5日,在此之前不能变现;(2)因2×14年销售产品形成到期日为2×16年8月20日的长期应收款账面价值3200万元;(3)应付供应商货款4000万元,该货款已超过信用期,但尚未支付;(4)因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元,该诉讼预计2×16年3月结案,如甲公司败诉,按惯例有关赔偿款需在法院作出判决之日起60日内支付。不考虑其他因素,甲公司2×15年12月31日的资产负债表中,上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有(  )。

  • A. 应付账款4000万元
  • B. 其他债权投资1200万元
  • C. 预计负债1800万元
  • D. 长期应收款3200万元
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22.

甲公司2×15年除发行在外普通股外,还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项:(1)3月1日,授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权;(2)6月10日,以资本公积转增股本,每10股转增3股;(3)7月20日,定向增发3 000万股普通股用于购买一项股权;(4)9月30日,发行优先股8 000万股,按照优先股发行合同约定,该优先股在发行后2年,甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。不考虑其他因素,甲公司在计算2×15年基本每股收益时,应当计入基本每股收益计算的股份有(  )。

  • A. 为取得股权定向增发增加的发行在外股份数
  • B. 因资本公积转增股本增加的发行在外股份数
  • C. 因优先股于未来期间转股可能增加的股份数
  • D. 授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数
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问答题 (共4题,共4分)
23.

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15年发生的有关交易或事项中,会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项:

(1)1月1日,甲公司以3 800万元取得对乙公司20%股权,并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事,能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时,乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同,均为16 000万元。

乙公司2×15年实现净利润500万元,当年取得的作为其他债权投资核算的债券投资2×15年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×15年未发生交易。

甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定,我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

(2)甲公司2×15年发生研发支出1 000万元,其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元,资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于2×15年7月1日达到预定用途,预计可使用5年,采用直线法摊销,预计净残值为零。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按照研发费用的50%加计扣除;形成资产的,未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

(3)甲公司2×15年利润总额为5 200万元。

其他有关资料:

本题中有关公司均为我国境内居民企业,适用的所得税税率均为25%;预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司2×15年年初递延所得税资产与负债的余额均为零,且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。

要求:

(1)根据资料(1)、资料(2),分别确定各交易或事项截至2×15年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础,并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

(2)计算甲公司2×15年应交所得税,编制甲公司2×15年与所得税费用相关的会计分录。

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24.

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×13、2×14、2×15年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下:

(1)2×13年9月,甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议,约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权,协议同时约定:评估基准日为2×13年9月30日,以该机准日经评估的乙公司股权价值为基础,甲公司以每股9元的价格发行本公司股票作为对价。

乙公司全部权益(100%)于2×13年9月30日的公允价值为18亿元,甲公司向P公司发行1.2亿股,交易完成后,P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×13年12月20日经监管机构核准。甲公司于2×13年12月31日向P公司发行1.2亿股,当日甲公司股票收盘价为每股9.5元(公允价值),交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续,甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成,其中甲公司派出5名,对乙公司实施控制;

当日,乙公司可辨认净资产公允价值为18.5亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等),乙公司2×13年12月31日账面所有者权益构成为:股本40 000万元、资本公积60 000万元、盈余公积23 300万元、未分配利润61 700万元。

该项交易中,甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1 200万元。

协议约定,P公司承诺本次交易完成后的2×14年、2×15年、2×16年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10 000万元、12 000万元和20 000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的,P公司将按照出售股权比例,以现金对甲公司进行补偿,各年度利润补偿单独核算,且已经支付的补偿款不予退还。

2×13年12月31日,甲公司认为乙公司在2×14年至2×16年期间基本能够实现承诺利润,发生业绩补偿的可能性较小。

(2)2×14年4月,甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售,该批商品在乙公司的成本为200万元,售价为260万元(不含增值税,与对第三方的售价相同),截至2×14年12月31日,甲公司已对外销售该批商品的40%,但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1年以内的应收账款根据预期信用损失法按照余额的5%计提坏账准备,对1至2年的应收账款按照20%计提坏账准备。

(3)乙公司2×14年实现净利润5 000万元,较原承诺利润少5 000万元。2×14年末,根据乙公司利润实现情况及市场预期,甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的,2×15年、2×16年仍能够完成承诺利润;经测试该时点商誉未发生减值。

2×15年2月10日,甲公司收到P公司2×14年业绩补偿款3 000万元。

(4)2×14年12月31日,甲公司向乙公司出售一栋房屋,该房屋在甲公司的账面价值为800万元,出售给乙公司的价格为1 160万元。乙公司取得后作为管理用固定资产核算,预计未来仍可使用12年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。

截至2×15年12月31日,甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外出售,货款仍未支付。

乙公司2×15年实现净利润12 000万元,2×15年12月31日账面所有者权益构成为:股本40 000万元,资本公积60000万元,盈余公积25 000万元,未分配利润77 000万元。

其他有关资料:

本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积;不考虑相关税费及其他因素。

要求:

(1)判断甲公司合并乙公司的类型,说明理由。如为同一控制下企业合并,计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本;如为非同一控制下企业合并,确定该项交易中甲公司的企业合并成本,计算应确认商誉金额。编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。

(2)对于因乙公司2×14年末实现承诺利润,说明甲公司应进行的会计处理及理由,并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司2×15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

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25.

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业,其2×15年发生了下列交易或事项:

(3)按照国家有关部门要求,2×15年甲公司代国家进口某贵金属100吨,每吨进口价为1 200万元,同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业,收取货款96 000万元。

2×15年年末,甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款24 000万元。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求:说明甲公司2×15年应进行的会计处理并说明理由(包括应如何确认及相关理由,并编制会计分录)。

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26.

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15年更换年审会计师事务所,新任注册会计师在对其2×15年度财务报表进行审计时,对以下事项的会计处理存在质疑:

其他有关资料:

甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积。

不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司2×15年年度报告于2×16年3月20日对外报出。

要求:判断甲公司对事项(1)至事项(3)的会计处理是否正确并说明理由;对于不正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目,不考虑当期盈余公积的计提)。

(1)自2×14年开始,甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬,计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源,但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于2×18年实施员工持股计划,以2×14年至2×17年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票,授予员工持股计划范围内的管理人员,员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施,员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下,甲公司2×14年计提了3 000万元。2×15年年末,甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理:

借:管理费用               3 600万元

 贷:应付职工薪酬             3 600万元

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