2021年税务师考试《涉税服务实务》预测试卷3

张某在市区开办了一家食品加工厂，属于个体工商户。2019年发生下列支出：

1.为女儿支付补习班培训费10000元；

2.实际发生与生产经营业务直接相关的业务招待费8000元；

3.为研究开发新产品而购置一台价值为7万元的测试仪器；

4.通过中国境内的公益性社会团体向贫困地区捐款20万元。

问题：

判断上述支出是否可以在计算个人所得税时税前扣除？若可以扣除，其标准是如何规定的？

位于县城的某化工企业为增值税一般纳税人，主要销售纯碱、粒碱、烧碱、小苏打等产品。该企业生产的产品及耗用材料适用的增值税税率均为13%，2019年该企业已结账。税务师于2020年5月16日受托对该企业2019年5月1日至2020年3月31日的纳税情况进行审查。发现如下情况：

（1）经审核该企业2019年5月至2020年3月销售原材料给企业投资设立的附属法人企业，2019年度累计取得含税收入1130000元（不考虑2019年成本结转问题），2020年度1月至3月累计取得含税收入226000元（该批原材料账面价值为150000元），企业账务处理如下：

借：银行存款1130000

贷：其他应付款1130000

借：银行存款226000

贷：合同负债76000

原材料150000

（2）税务师审核“库存商品”账户明细账时，发现该企业在“库存商品”科目下专设了二级科目“非正常损耗”，即由于管理不善发生的非正常损失。企业分别作如下账务处理：

2019年11月份：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100000

贷：库存商品——烧碱100000

2020年3月份：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20000

贷：库存商品——小苏打20000

经进一步查阅有关账证资料，税务师发现2019年度烧碱的生产成本中外购原材料的耗用比例为60%，2020年度小苏打的生产成本中外购原材料的耗用比例为55%。企业财务人员认为无须向主管税务机关申请扣除，可自行按会计制度规定进行账务处理，故企业于2019年12月底经该企业领导批准后，将2019年度的财产损失作如下账务处理：

借：营业外支出100000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100000

（3）审核“营业外收入”账户，调阅记账凭证，发现企业2019年12月份，作出如下账务处理：

借：银行存款67800

贷：营业外收入67800

经向企业财务人员询问得知，该业务为企业销售抵债所得的水泥。

（4）2020年3月21日该企业将一辆使用了9年的小轿车出售（仍有使用价值），取得含税收入30.9万元，该企业未放弃减税优惠。该轿车原值75万元，已提折旧25万元。企业账务处理为：

①借：固定资产清理500000

累计折旧250000

贷：固定资产750000

②借：银行存款309000

贷：固定资产清理309000

③借：资产处置损益191000（500000-309000）

贷：固定资产清理191000（500000-309000）

（5）2020年3月25日该企业销售一批化工产品给某公司，因该公司及时付款，给予其含税销售额2%的现金折扣，实际收取价税合计金额332.22万元。该企业账务处理为：

借：银行存款3322200

贷：主营业务收入2940000

应交税费——应交增值税（销项税额）382200

要求：假设该企业2019年5月1日至2020年3月31日各月增值税应纳税额均为正数，该企业2020年账务处理采用表结法。针对上述各项业务分别指出该企业存在的纳税问题并作出相关账务调整。

位于市区的境内甲公司，系增值税一般纳税人，属于国家重点扶持的高新技术企业，2019年甲公司实现会计利润1828万元，有关资料如下：

（1）“主营业务收入”科目贷方发生额为1700万元。其中产品不含税销售收入1500万元，7月销售货物因购买方延期付款，收取的含税延期付款利息收入226万元。会计处理为：

借：银行存款1921

贷：主营业务收入1700

其他应付款26

应交税费——应交增值税（销项税额）195

（2）转让一项符合条件的技术所有权，取得转让收入700万元。与该技术所有权有关的成本费用为100万元。

（3）“投资收益”由两部分组成，一是撤回对境内居民企业乙公司的投资取得120万元，其中含初始投资成本65万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和盈余公积按减少实收资本比例计算的部分20万元。二是从境外A公司分回投资收益折合人民币30万元，已经在境外按照规定缴纳了企业所得税，境外的企业所得税税率为10%。

（4）“管理费用”借方发生额为120万元，其中业务招待费8万元，诉讼费10万元。“销售费用”借方发生额为350万元，其中广告费和业务宣传费为300万元。“财务费用”借方发生额为50万元，其中向职工借款300万元用于生产经营，借款期限半年，公司与职工签订了合法、有效的借款合同并支付利息费用24万元（同期同类银行贷款年利率为5%）。

（5）该公司2019年12月15日购置符合条件的安全生产专用设备并投入使用，取得的普通发票上注明价税合计金额为113万元。

（6）“营业外支出”由三部分内容构成，一是通过企业行政部门直接对贫困地区捐款30万元；二是因违反食品安全法被工商管理部门处以罚款12万元；三是订购的一批材料因临时取消不再购进而支付给供货方的违约金30万元。

（7）该公司在2019年计提固定资产减值准备15万元。

（8）2019年发现2017年实际资产损失200万元未在税前扣除，假如2017年已纳企业所得税80万元，会计上未做处理。

问题（不考虑其他事项）：

1.分别指出甲公司上述涉税事项存在的问题，对上述业务涉税事项进行纳税调整，并简述理由。

2.计算该公司上述业务应补缴的增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加合计数。

3.指出业务（8）涉及的税务处理，并指出应采用何种资产损失申报扣除方式。

4.计算该公司2019年应缴纳的企业所得税。

某居民企业 2019 年度取得投资收益 550 万元，税务师审核该企业的投资收益各明细核算及相关资料时发现，该企业投资收益金额由如下三部分组成：

1.从投资超过一年的境内联营企业分回投资收益 300 万元；

2.本年 6 月 1 日购买境内上市公司股票 25 万股，12 月取得现金股利 50 万元，并于 12 月末将该股票转让；

3.转让长期股权投资取得收益 200 万元。

问题：分别说明上述各项投资收益在计算缴纳 2019 年度企业所得税时应如何处理。

甲烟丝生产企业为增值税一般纳税人。2019 年 12 月，甲企业从乙企业（增值税一般纳税人）收购一批晾晒烟叶，增值税专用发票注明金额 100 万元。甲企业直接将该批烟叶移送给丙企业（增值税一般纳税人），委托丙企业加工成烟丝。丙企业提供辅助材料金额 10 万元、收取加工费 20 万元，丙企业已开具增值税专用发票并代收代缴了消费税。丙企业无同类烟丝销售价格。甲企业于当月收回烟丝，对外销售 30%，取得不含税销售价格 70 万元；剩余 70%用于生产卷烟。

问题：

（1）甲企业委托丙企业生产烟丝，分别涉及哪些增值税处理？

（2）甲企业委托丙企业生产烟丝，消费税该如何处理？

（3）甲企业将收回的烟丝销售和用于生产卷烟，消费税该如何处理？

某公司于 2017 年 5 月 22 日完成上年度企业所得税汇算清缴，办理了纳税申报并缴纳税款入库。2019 年 4 月发现 2016 年度企业所得税汇算清缴时因计算错误多缴 50 万元，在 2019年 4 月 18 日向主管税务机关提出退还多缴税款申请。主管税务机关认为这部分税款属于 2016年度的税款，已超过法律规定的退还期限，决定不予退还，于 2019 年 4 月 25 日制作相关文书，并在 2019 年 4 月 26 日送达该公司签收。

（1）该公司多缴税款是否可以退还？请简述政策规定。

（2）对税务机关不予退税决定，该公司是否可以直接向人民法院提起行政诉讼？为什么？

（3）若申请税务行政复议，必须从哪一天开始多少天内提出申请？

（4）该公司应向哪个机关申请税务行政复议？

（5）复议机关受理后，应在多长时间内作出复议决定？最长可以延期多少天？

大华汽车生产企业系增值税一般纳税人，2020 年 5 月有关生产经营业务如下：

（1）以预收款方式销售 A 型小轿车 20 辆给甲汽车销售公司，每辆不含税售价 10 万元。合同约定，5 月 20 日预收货款 100 万元，6 月 20 日交货并付清余款，5 月 25 日实际收到预收款 100 万元。

（2）以分期收款方式销售 B 型小轿车 25 辆给乙汽车经销公司，每辆不含税售价 12 万元。合同约定分两次支付购车款，5 月 31 日支付价税合计金额 169.5 万元，6 月 30 日支付剩余款项。当月发出小轿车 10 辆，截止月底，大华汽车生产企业收到价税款合计 100 万元，尚未开具发票。

（3）销售 C 型小轿车 30 辆给丙特约经销商，每辆不含税售价 15 万元，开具了增值税专用发票。由于特约经销商当月支付了全部货款，大华汽车生产企业给予经销商 5%的销售折扣。

（4）将新研发的 D 型小轿车 6 辆奖励给公司高层管理人员，该型号小汽车目前没有公开市场报价，每辆小轿车生产成本 8 万元。

（5）将 2013 年 3 月购入的一辆高档小汽车出售，取得含税销售收入 18.68 万元，采用简易计税方法，开具了增值税普通发票（没有放弃税收优惠）。

（6）将自产的 E 型小轿车 10 辆投资于某科技有限公司，取得该公司 30%的股权。该型号小轿车的平均售价为每辆 20 万元，最高售价为 22 万元，上述售价均为不含税价格。

（7）从轮胎厂购买汽车轮胎一批，取得增值税专用发票注明价款 30 万元，税额 3.9 万元；支付运输费用 4 万元，取得运输企业（一般纳税人）开具的普通发票。该批轮胎当月生产领用了其中的一半用于生产 C 型小轿车。

（8）当月购进汽车挡风玻璃 3000 块，取得增值税专用发票，注明价款 150 万元，增值税税额 19.5 万元；支付给运输企业（一般纳税人）的运费价税合计 10.9 万元，取得增值税专用发票，款项已支付。

（9）当月购进一栋办公楼，取得增值税专用发票，注明价款 400 万元，增值税额 36 万元。 （10）当月处置位于本市的厂房一栋，该厂房购置于 2009 年，购买原价 200 万元，出售取得含税售价 515 万元；选择简易计税办法，开具增值税专用发票。

（11）当月将闲置的一栋厂房对外出租（在本市），合同约定租期 3 年，每月不含税租金 8 万元，一次性收取 2020 年 6 月至 12 月的租金。采用一般计税方法，收取租金时开具了增值税专用发票。

上述所有业务涉及的增值税专用发票均在增值税综合服务平台进行用途确认并抵扣。小汽车的消费税税率为 9%，成本利润率为 8%。

要求：

（1）逐笔计算 2020 年 5 月大华汽车生产企业的销项税额、进项税额或简易计税金额。 （2）编制第 10 笔业务的会计分录。

（3）计算 2020 年 5 月大华汽车生产企业应缴纳的增值税。

（4）计算 2020 年 5 月大华汽车生产企业应缴纳的消费税。