2022年注册会计师《审计》押题卷

上市公司甲集团公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。

XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲集团公司20×8年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

（1）20×8年11月，甲集团公司收购了乙公司23％的股权，乙公司成为甲集团公司的重要联营公司。审计项目经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其父亲持有乙公司发行的价值1000元的股票，承诺将在收购生效日后10天内出售该股票。

（2）20×8年12月，审计项目组成员B注册会计师通过银行按揭，按照市场价格500万元购买了甲集团公司出售的公寓房一套。

（3）甲集团公司的子公司丙公司从事咨询业务。20×8年2月，丙公司与XYZ公司合资成立了一家咨询公司。

（4）甲集团公司审计部负责对其所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手，甲集团公司聘请XYZ公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将结果汇报给甲集团公司审计部。该3家子公司对甲集团公司不重大。

（5）甲集团公司拟在其旗下的物流公司中引入AI系统，委托XYZ公司为其寻找和识别目前市场比较成熟的收购对象。双方约定服务费为500万元，该项收费对ABC会计师事务所不重大。

（6）甲集团公司聘请XYZ公司为其提供税务服务，协助完成甲集团公司包括旗下所有控股公司的个人所得税申报扣除系统的设计、评估和运用。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

甲公司主要从事乳制品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，A注册会计师是审计项目合伙人。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：

（1）审计项目组发现甲公司仓库有大批单独存放并标明规格、数量的存货，公司管理层说明这些存货属于受托代存存货，审计项目组将这些情况记录在审计工作底稿中。

（2）针对甲公司产成品存货存放地非常分散的特点，审计项目组从甲公司管理层获取了截至财务报表日存货库存有余额的存货存放地点清单，选取其中50％的存货存放地点进行监盘。

（3）在存货监盘结束时，审计项目组成员将作废的盘点表单和未使用的盘点表单号码均记录于监盘工作底稿。

（4）针对转运外销的以标准规格包装箱包装的存货，审计项目组成员根据包装箱的数量及每箱的标准容量确定了存货的数量。

（5）由于突降暴雨，项目组成员无法前往存货盘点现场实施监盘，项目组实施了替代审计程序。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

上市公司甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲银行2017年度财务报表审计中遇到下列事项：

（1）项目合伙人A注册会计师将其股票账户长期借给好友使用。2021年7月，好友通过该股票账户买入甲银行股票2 000股，2021年9月卖出，亏损1000元。

（2）审计项目组成员C与XYZ公司财务经理D于2020年6月毕业于同一所财经院校，2021年12月1日加入甲银行审计项目组。

（3）甲银行计划于2022年5月处置一组金额重大的不良贷款．聘请XYZ公司对该组不良贷款2021年末的价值进行了评估，参考XYZ公司建议的价值区间计提了减值准备并确定了处置底价。

（4）2021年6月，为满足新金融工具相关会计准则的要求，甲银行聘请XYZ公司对信息系统中有关金融资产分类、估值和减值模型的设置提出修改建议并编写系统功能说明书。对信息系统的修改由第三方供应商负责实施。

（5）甲银行和XYZ公司的合作协议约定，在甲银行牵头的债务重组项目中。XYZ公司向甲银行推介潜在重组方，甲银行优先推荐XYZ公司为重组项目提供财务咨询服务。

（6）2021年12月，ABC会计师事务所按正常的贷款程序、条款和条件从甲银行获得短期贷款500万元，用于支付员工年终奖金。该笔贷款对ABC会计师事务所不重大。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况．并简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲影视公司（以下简称甲公司）2021年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：

要求：针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）在实施风险评估程序时，A注册会计师了解了下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：①与会计估计（包括相关披露）相关的适用的财务报告编制基础的规定；②管理层如何识别可能需要作出会计估计并在财务报表中确认或披露的交易、事项和情况。

（2）A注册会计师认为应收账款坏账准备的计提存在特别风险，在了解相关内部控制后，对应收账款坏账准备的相关控制执行了控制测试，结果满意，据此认可了管理层计提的金额。

（3）甲公司存在多部未拍摄完成的影视作品，A注册会计师考虑到改编权、影视剧本创作以及影视剧的拍摄所发生的各项相关成本均无法准确估计，A注册会计师难以对其入账价值作出合理的估计，于是认为审计范围受限，并考虑对审计意见的影响。

（4）2021年年末，甲公司在拍摄电影中的爆破视频时，发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款500万元，A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。

（5）2021年年末甲公司某项影响其能否继续经营的重大未决诉讼的结果具有高度不确定性，A注册会计师提请管理层在财务报表中披露，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分来提醒报表使用者关注该事项。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2021年度的财务报表，制定的实际执行的重要性为150万元。与会计估计审计相关的部分事项如下：

要求：针对下述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，说明理由。

（1）2021年12月甲公司某项关于公允价值的会计估计具有高度估计不确定性，管理层无法作出合理估计，于是未在财务报表中对此进行确认，但在财务报表附注中进行了充分的披露。A注册会计师同意甲公司管理层的做法，并对披露的充分性获取了审计证据，结果满意。

（2）鉴于2020年甲公司管理层在确定固定资产的预计使用寿命的估计上存在管理层偏向，A注册会计师在对2020年财务报表进行审计时，已与管理层进行过讨论，并提请其进行了更正。A注册会计师认为本年管理层不会再犯同样的错误，故未对固定资产的会计估计实施审计程序。

（3）A注册会计师在对存货跌价准备项目进行审计时，因其余额较小，A注册会计师认为不存在高度估计不确定性，不存在财务报表的重大错报。

（4）2021年年末甲公司某项重大未决诉讼的结果具有高度不确定性，A注册会计师认为该未决诉讼的不确定性可能导致对甲公司的持续经营能力产生重大疑虑。A注册会计师提请管理层在财务报表中披露，遭到了甲公司管理层的拒绝。A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落来提醒报表使用者关注该事项。

（5）2021年末，甲公司确认了一项200万元的预计负债。A注册会计师针对该预计负债作出的区间估计为100万元至300万元，因甲公司估计的金额落在区间估计内，A注册会计师认为结果满意，不存在错报。

ABC会计师事务所质量管理制度的部分内容摘录如下：

（1）根据质量管理体系的目标，会计师事务所和项目合伙人应当按照法律法规和职业准则的规定履行职责，并根据这些规定执行业务。其他人员由会计师事务所自行拟定标准进行质量管理。

（2）针对合伙人的晋升建立和实施质量“一票否决”制度，最近一定期间内执业曾经有重大质量问题的人员，不得被提名晋升为合伙人。

（3）会计师事务所针对公众利益实体审计业务，对关键审计合伙人进行实时监控，每两年对轮换情况实施复核。

（4）针对上市实体财务报表审计业务，在审计报告出具前，仅需经项目质量复核人员复核确认，确保其内容、格式符合职业准则规定。

（5）如果审计项目需要实施项目质量复核，则应当在审计工作底稿中记录项目质量复核已在审计报告日后完成。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号—业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号—项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）在对甲公司财务信息执行审计的过程中，A注册会计师将与某项金额重大的未决诉讼作为最为重要的事项与治理层沟通过，因该事项涉及敏感信息，沟通这些信息可能会给甲公司带来较为严重的负面影响，除此之外不存在其他的关键审计事项，A注册会计师拟不设立关键审计事项部分。

（2）因乙公司管理层未提供完整的相关资料，A注册会计师无法就乙公司的存货、应付账款、营业成本、管理费用和资产减值损失等多个重大的财务报表项目获取充分、适当的审计证据，拟发表无法表示意见，并在审计报告中表述为：我们认为，除“形成无法表示意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了乙公司2021年12月31日的财

务状况以及2021年度的经营成果和现金流量。

（3）A注册会计师无法就丙公司对某联营企业投资的账面价值、投资收益及与该联营企业投资相关的其他信息是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据，A注册会计师拟对丙公司财务报表发表保留意见，并在审计报告的“形成保留意见的基础”部分说明前述事项。

（4）A注册会计师认为丁公司2021年某新增主要客户很可能是其关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，与治理层沟通后，丁公司管理层出具了一份书面声明，声明该新增客户并非为丁公司的关联方。A注册会计师认为结果满意，拟发表无保留意见。

（5）2021年10月，戊公司因涉嫌违反反垄断法被监管机构立案调查，截至审计报告日，尚无调查结论，因该事项未在财务报表附注中披露，A注册会计师拟在无保留意见的审计报告中增加其他事项段说明这一情况。

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2021年度财务报表审计业务的项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目团队在审计过程中遇到下列事项：

（1）B注册会计师是与A注册会计师同处一个分部的其他合伙人，B注册会计师的父亲在二级市场买入并持有甲公司不重要子公司乙公司的股票20000股。

（2）A注册会计师从2014年至2015年担任甲公司年度财务报表审计的项目合伙人，2016年至2018年担任甲公司的重要子公司丙公司的项目合伙人。由于自身原因，A注册会计师未能参与甲公司2019年和2020年的审计业务。

（3）甲公司聘请XYZ会计师事务所提供评估服务，以帮助其进行税务筹划，已知评估的结果不对财务报表产生直接影响，且间接影响不重大。

（4）会计师事务所的高级合伙人C于2021年1月1日退休后，于2021年12月1日起担任甲公司高级管理人员。

（5）项目团队成员D注册会计师为甲公司不重要的子公司丁公司提供了日常性、机械性的编制会计记录和财务报表的服务。职责、日常机械性工作。

（6）甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务，由会计师事务所销售或推广甲公司的产品或服务。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

ABC会计师事务所承接了D集团公司（拥有甲、乙、丙、丁等多个组成部分）2021年度财务报表审计工作，并委派A注册会计师任集团项目合伙人。在执行审计业务过程中，有如下事项：

（1）经过与各组成部分注册会计师沟通，由集团项目组了解集团公司及其环境，由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。

（2）在责任设定时，如果因组成部分注册会计师的工作失误导致集团项目组据此出具了错误的结论．A注册会计师认为责任应当由组成部分注册会计师承担。

（3）在对重要组成部分实施审计、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后。集团项目组仍然认为无法获取充分、适当的审计证据，考虑对集团财务报表发表保留意见。

（4）为了使得预期使用者充分了解集团财务报表的审计过程，A注册会计师在审计报告的引言段中列示了对重要组成部分财务报表实施审计的组成部分注册会计师的名单。

（5）通过对某组成部分注册会计师的了解，集团项目组认为该组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，于是决定通过参与该组成部分的工作来消除对独立性的影响。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项判断A注册会计师及集团项目组的观点和做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

（1）会计师事务所应当统一设计、实施和运行质量管理体系，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理五方面的统一管理，分所或分部可以根据各自的实际情况独立管理。

（2）质量管理主管合伙人对本会计师事务所质量管理体系的运行承担责任，主要负责人对质量管理体系承担最终责任，其他人员无须承担责任。

（3）针对员工晋升合伙人的管理，会计师事务所应当综合考虑拟晋升人员的执业理念、职业价值观、职业道德、专业胜任能力和执业诚信记录，并将其承接和执行业务的收入或利润作为晋升合伙人的首要指标。

（4）会计师事务所在接受或保持客户关系或具体业务时，不应考虑在财务和运营方面对优先事项的安排。

（5）针对会计师事务所质量管理体系存在的缺陷，应当根据缺陷的性质和影响程度对相关人员进行问责，但无须与相关责任人员的考核、晋升和薪酬挂钩。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

（1）A注册会计师对应收账款期末余额超过重要性水平的账户实施了函证，由于低于重要性水平的账户汇总起来金额也不重大，A注册会计师对这些账户实施了替代性审计程序，结果满意。

（2）A注册会计师在对应收账款余额的计价认定获取审计证据时，拟对期后收到的款项实施细节测试，并对应收账款的账龄实施实质性分析程序，以确定应收账款的可收回性。

（3）A注册会计师按照甲公司的账簿记录逐项填写了应收账款和银行存款询证函的内容，核对无误并经甲公司盖章后，由A注册会计师直接发出。

（4）取得应收账款询证函回函后，A注册会计师应甲公司管理层要求将原件交给财务部门复印留档，甲公司财务人员于次日将回函原件返还。A注册会计师在拿到回函原件后将回函信息与应收账款账簿记录核对后，结果满意，将其纳入审计工作底稿保存。

（5）在审计过程中，A注册会计师对各个业务循环均实施了实质性分析程序，未发现异常。因此在临近审计结束时未再使用分析程序。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

要求：针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）甲公司主要靠电商销售，为提高发货的时效性，大部分产品存放在物流公司的仓库。由于针对物流仓库的存货有良好的对账控制，A注册会计师拟根据2021年12月31日与物流公司的对账单来确认期末存货。

（2）甲公司少部分存货与乙公司签订了委托代销合同，存放在乙公司的仓库中。因该部分存货的重大错报风险很低，A注册会计师未测试与存货盘点相关的控制，直接将存货监盘作为实质性程序实施。

（3）甲公司有两个工厂都设有成品仓库和原材料仓库，部分产品两厂均有生产。甲公司分别在2022年1月4日和1月5日对两个工厂进行了盘点，A注册会计师实施了监盘，结果满意，并实施审计程序确定了存货盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当的记录。

（4）在监盘过程中，A注册会计师发现甲公司存货积压严重，于是提请管理层计提存货跌价准备。甲公司管理层以不确定计提金额为由，要求A注册会计师确定应计提跌价准备金额。A注册会计师根据市场情况对存货进行了跌价测试，甲公司管理层根据确定的跌价金额对存货计提了存货跌价准备。

（5）A注册会计师在10月初测试了甲公司与原材料采购批准相关的控制，结果满意。12月初甲公司实施轮岗制度，A注册会计师认为审批人员虽然改变，但相关控制流程未改变，故认为期中运行有效性的结论可以延伸至期末。

甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事轨道交通车辆配套产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2021年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性水平为500万元。

要求：针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）XYZ会计师事务所作为组成部分注册会计师审计了甲集团公司的重要组成部分乙公司的财务信息，将乙公司重要性确定为300万元，实际执行的重要性确定为150万元，A注册会计师对重要性水平评估后，结果满意。

（2）丙公司为重要组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，决定对组成部分注册会计师的工作进行更深入的指导、监督和复核。

（3）丁公司为甲集团公司的重要联营企业。组成部分注册会计师拒绝集团项目组接触相关审计工作底稿，丁公司管理层也拒绝A注册会计师对其进行审计，但是向A注册会计师提供了财务报表和审计报告。A注册会计师就该事项与集团治理层进行了沟通。

（4）戊公司为不重要组成部分，因组成部分注册会计师拟对戊公司的财务信息实施审阅，A注册会计师未确定该组成部分的重要性。

（5）A注册会计师决定对不重要的组成部分己公司在集团层面实施分析程序，因此未了解组成部分注册会计师。

A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

要求：针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）甲公司属于商贸型企业，采用自动化信息系统按照先进先出法核算成本，A注册会计师选取了样本对该系统的有效性进行了测试，并检查了财务主管对成本复核的审批签字，结果满意，认为甲公司营业成本不存在重大错报。

（2）甲公司与应收账款存在有关的内部控制设计良好并运行有效，A注册会计师适当减少了对应收账款函证的样本量。

（3）A注册会计师发现甲公司在向某客户销售产品的同时，也从该客户处采购相同的产品，通过向该客户函证，确认了交易的真实性。

（4）A注册会计师从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的出库单查至账簿记录，确定主营业务收入是否已计入恰当的会计期间。

（5）甲公司向国内供应商M公司函证了采购商品的数量和金额，M公司的回函签章为M公司销售部，A注册会计师认可了回函结果。

甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2021年财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：

（1）2021年末，甲公司有600万元的产成品由第三方代为保管。因实施存货监盘或函证均不可行，X注册会计师拟了解相关内部控制。检查存货保管协议、生产记录、出入库单据以及相关运输单据。

（2）甲公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值。X注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。

（3）甲公司的存货存放在多个地点。X注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。

（4）X注册会计师拟不信赖与存货盘点相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。

要求：针对以上程序，假定不考虑其他条件，逐项指出X注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：

（1）合伙人考核的主要指标依次为业务收入指标的完成情况，参与事务所管理的程度，职业道德遵守情况及业务质量评价结果。

（2）对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人，会计师事务所每五年进行一次业务检查，每次检查选取每位合伙人已完成的一个项目。

（3）执行项目质量复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。

（4）事务所应当自业务报告日起，对鉴证业务工作底稿至少保存15年。

（5）如果项目合伙人与项目质量复核人员之间存在意见分歧，应在业务工作底稿中记录意见分歧得到解决的结论，但无须记录解决过程。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

要求：针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）甲公司2021年年末通过向乙公司销售一批金额重大的存货实现扭亏为盈，A注册会计师实施了审计程序无法证实甲、乙公司之间是否存在关联关系，鉴于该事项构成对本期财务报表审计最为重要的事项，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行沟通，并索引至相关财务报表附注。

（2）ABC会计师事务所首次接受委托，审计丙公司2021年度财务报表。A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计、发表的意见类型及其出具的审计报告的日期。

（3）丁公司2020年度财务报表中存在重大错报，丁公司管理层在编制2021年度财务报表时对对应数据进行了恰当重述和披露。由于前任注册会计师未就2020年度财务报表重新出具审计报告，A注册会计师拟在2021年度审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注重述事项。

（4）A注册会计师实施审计程序后，认为戊公司管理层运用持续经营假设编制财务报表适当，但存在重大不确定性，戊公司管理层未在财务报表中进行相关披露。A注册会计师拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒财务报表使用者关注。

（5）己公司于2021年初开始使用新的ERP系统，因系统缺陷导致2021年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。A注册会计师认为审计范围虽然受到了限制，但是影响并不广泛，拟出具保留意见的审计报告。

ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：

（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。

（2）甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险。选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。

（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。

（4）客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。

（5）客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。

（6）客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2017年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。

A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1000万元。甲公司主要从事网络销售并提供快递物流服务。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）2017年6月，甲公司推出自营商品的销售平台，将经营过程从采购、销售扩展到监督生产过程，受到消费者的好评，但公司并未因此而提高商品售价。

（2）2017年7月，甲公司引进送货机器人，并按市场价值相应处理一批账面价值为1000万元的B型快递车，由此确认的资产处置损失为200万元。

（3）2016年5月，媒体曝光甲公司从某国进口的部分食品含有转基因成分，使该食品2016年的销售额大幅下降。2017年上半年，该种食品的销售额进一步下跌。

（4）2017年9月，甲公司针对超重商品提高了快递员的快递补助，同时也向顾客加收超重商品的运费，导致超重商品的销售额大幅下跌。

（5）2017年10月，甲公司的A仓库基地被有关部门判定违规占用耕地，要求在2018年月底之前拆除并恢复耕地功能。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2021年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。

资料：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元

要求：

1.针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

（1）2021年1月，甲公司股东大会上通过了一项利润分享计划，如2021年实现净利润较上年度增长10％，按净利润增长部分的5％给予管理层奖励。

（2）2021年10月，甲公司获得当地政府提供的新冠肺炎疫情停工损失3000万元。

（3）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2021年6月支付800万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手Z电子科技股份有限公司已于2021年初推出类似新产品，市场反馈良好。同时，Z电子科技股份有限公司宣布将于2022年12月推出更新一代的换代产品。

（4）甲公司2021年1月份与Y公司签订协议，将a产品的销售承包给Y公司，该商品的市价为每件20000元。至年末，Y公司已销售200件a产品。

（5）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，之前并未对此作出回应。现为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2021年12月28日决定对居民给予总额为160万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。

2022年1月6日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

2.针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）在对存货实施抽盘时，为便于抽盘程序的顺利执行，A注册会计师拟提前与甲公司管理层商讨确定拟抽盘的存货项目。

（2）在确定实际执行的重要性水平时，A注册会计师将其确定为财务报表层次重要性水平的75％。

（3）经初步了解，A注册会计师认为甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，存在导致财务报表发生重大错报的特别风险，因此拟摒弃常规的细节测试和控制测试，选择仅实施实质性分析程序以获取有关收入确认的充分、适当的审计证据。

（4）A注册会计师按财务报表整体重要性的3％确定了明显微小错报的临界值，并未将识别出的明显微小的错报一并累积。'

3.针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）为测试甲公司2021年度每月月末银行存款余额调节表是否按照内部控制的规定有效编制，A注册会计师将2021年1月1日至11月30日期间的所有银行存款余额调节表界定为测试总体进行了测试，结果满意，未实施其他审计程序。

（2）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司的银行存款出纳代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。

（3）A注册会计师对2021年末甲公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序，没有收到回函。A注册会计师从2021年应收账款明细账中抽取了构成该项应收账款余额的交易所对应的销售发票、发运凭证和客户签字的验收单，进行检查核对，结果满意，由此得出“于2021年12月31日，甲公司对该客户的应收账款余额完整”的结论。

（4）A注册会计师发现甲公司应收某公司款项发生于2020年度，并于当年向银行贴现，2021年10月到期后该公司未能如期偿还，甲公司将其作为应收账款进行处理，并将该笔应收账款账龄定为1年以内。

4.针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）审计报告日前，A注册会计师发现甲公司对外提供的其他信息与财务报表中相关数据存在重大不一致，经查证系其他信息存在错误，与甲公司管理层和治理层沟通之后，其他信息仍未得到更正。A注册会计师拟在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。

（2）A注册会计师将在审计过程中发现的所有内部控制缺陷与治理层进行沟通，并与其就如何完善内部控制形成管理层建议提交给管理层。

（3）在审计报告日后、财务报表报出日前，甲公司2021年末的一项重大未决诉讼终审结案，管理层根据判决结果调整了2021年度财务报表。在对该调整实施审计程序后，A注册会计师对重新批准的财务报表出具了新的审计报告，未再实施其他审计程序。

甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事体育用品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2019年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元，明显微小错报临界值为20万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）集团下属子公司乙公司从事新产品研发。2019年度新增无形资产800万元，为自行研发的健身器材。A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。

（2）集团下属子公司丙公司负责生产，产品主要在国内市场进行销售。A注册会计师认为丙公司的成本和收入核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本收入核算相关的财务报表项目实施审计，其他报表项目风险较小拟不实施审计程序。

（3）甲集团公司的零售收入来自34家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1％。A注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。

（4）DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的3％确定组成部分重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元。

（5）集团下属子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险。A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了函证的相关情况，部分内容摘录如下：

（1）注册会计师针对甲公司的应收账款采用跟函的方式进行函证，在甲公司财务负责人的陪同下，将询证函送至甲公司的客户乙公司的财务部门。注册会计师在会客室等待，而甲公司财务负责人则到财务主管办公室协商一些往来事项。随后，财务部门员工将询证函回函送交给注册会计师。

（2）针对应收账款函证，审计项目组将应收账款明细账中账面金额低于200万元的明细项目全部采用消极询证函，并以邮寄方式寄发询证函。

（3）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息会使其承担更多的审计风险，审计项目组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容，替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。

（4）客户Q公司为海外公司。审计项目组收到Q公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了与存货审计相关的部分事项如下：

（1）与材料入库相关的内部控制本年未发生变化，因该控制应对的风险不是特别风险，A注册会计师决定利用上年度审计获取的有关该控制运行有效性的审计证据。

（2）A注册会计师采用统计抽样测试领料单是否得到适当批准，发现一个样本对应的领料单因填写错误而作废，A注册会计师认为该事项不构成偏差，另选一个领料单替代。

（3）A注册会计师在对甲公司存货周转天数实施实质性分析程序时，直接将甲公司预算周转天数作为预期值，与存货实际周转天数比较，差异小于可接受的差异额。

（4）A注册会计师在实施抽盘时，发现三个样本存在差异，系甲公司盘点人员疏忽所致。A注册会计师提请甲公司盘点人员重新盘点了这些项目并更正了盘点记录，结果满意。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：

（1）2019年，甲集团公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利10万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。

（2）A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。

（3）A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在20万元错报，A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。

（4）2019年10月，甲集团公司账面余额1160万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2019年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转入固定资产。A注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。

要求：

1．针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2．针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

3．针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

4．针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：

要求：针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）甲公司有一笔正在按照商定还款计划时间表偿还的银行借款，A注册会计师在2020年审计中对该借款的相关条款实施函证，结果满意。相关信息表明该条款在本期未发生变动，A注册会计师认为重大错报风险较低，拟不向债权人进行函证，直接认可该笔借款的余额和条款。

（2）在获取应付账款完整性认定的审计证据时，A注册会计师对金额超过100万的应付账款进行了全部函证，对于零余额或者余额较小的应付账款，采取了抽样函证。

（3）鉴于甲公司的开户行乙银行所在地仍然有个别新冠肺炎的确诊病例，A注册会计师认为其无法处理函证，拟直接实施替代程序来获取关于乙银行的银行存款、借款等信息的充分、适当的审计证据。

（4）A注册会计师于2022年1月10日向甲公司的客户丙公司函证了2021年12月31日的应收账款，结果满意。A注册会计师得出了“该笔应收账款期末余额准确”的结论。

（5）A注册会计师收到丁公司通过电子邮件发来的应付账款的回函扫描件后，通过向电子邮件发件人发送邮件取得了丁公司财务人员的微信号，联系对方核实了函证内容，并在审计工作底稿中记录了沟通情况及微信对话截屏。

A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本，A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，并提出以下观点：

（1）注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。

（2）注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。

（3）在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之问的差异程度越高，样本规模越大。

（4）在控制测试中，样本偏差率是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，注册会计师无须另外推断总体偏差率。

（5）在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种．如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差额法。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的观点是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2021年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司为制造业企业，存货产销量大但年末余额不重大，因此，A注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。

（2）乙公司2021年末持有的在途存货于2022年1月4日验收入库，管理层在2022年1月5日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。

（3）A注册会计师于2021年12月31日在丙公司存货盘点现场实施监盘，于次日取得所有盘点标签并在监盘前确定了是否连续编号，在监盘后将存货盘点汇总表与盘点标签进行核对，结果满意。

（4）A注册会计师认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此在监盘中缩小了抽盘范围。

（5）A注册会计师于2021年末对戊公司存货实施监盘时，得知管理层拟于2022年1月销毁一批过期商品，A注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。

（6）己公司是ABC会计师事务所2022年2月新承接的客户，管理层于2021年12月31日进行了存货盘点，因年末存货余额重大，A注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所正在制定业务质量管理制度，经过事务所领导层集体研究，确立了一系列重大质量管理制度，有关内容摘录如下：

（1）会计师事务所对新晋升合伙人的业绩考核做出明确要求，最近三年最少引进一家IPO公司或者上市公司审计客户。

（2）会计师事务所制定了本所业务检查制度，如果该合伙人当年给本部门带来的业绩排名第一名，可以免于质量检查。

（3）针对上市实体财务报表审计业务，项目质量复核合伙人应当由事务所指派，针对非上市实体财务报表审计，审计项目合伙人可以自己承担项目质量复核工作。

（4）事务所的纸质工作底稿经电子扫描后，应当保存电子底稿，原纸质底稿无需再保存。

（5）会计师事务所要求审计项目经理以上员工每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

（6）对于会计师事务所的业绩评价、工薪和晋升，会计师事务所通常针对审计项目经理级别以上的员工，制定相应的业绩评价、工薪及晋升的标准。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量管理制度是否符合质量管理准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：

要求：针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）A注册会计师收到乙公司寄回的应收账款询证函回函，发现询证函上的印章和签名与询证函中记载的被询证者的名称不一致。于是与被询证者即乙公司的财务经理进行了电话沟通，对方表示，收到A注册会计师寄发的询证函时，自己正在出差，于是交由公司出纳代为回函。A注册会计师核对了回函内容，结果满意。

（2）A注册会计师拟采用邮寄方式对丙公司的应收账款进行函证，在丙公司相关人员的指导下选择了公司常用的快递公司（该快递公司与甲公司签订了长期的快递月结协议）的上门取件服务，A注册会计师亲自将询证函交到快递员手中。收到回函后，结果满意。

（3）为了节约时间，A注册会计师采用第三方电子询证函平台对丁公司的应收账款实施函证。收到回函后，对相关信息进行了核对，结果满意。A注册会计师将该电子回函进行打印并纳入审计工作底稿中。

（4）针对应收账款未回函的项目，A注册会计师获取了相关交易涉及的外部物流单位开具的物流或货运单据以及经甲公司客户签字确认的签收单等，并结合甲公司的出库单、发票等单据，结果满意。

（5）受新冠疫情的影响，无法对甲公司的海外子公司实施监盘，因该部分存货余额重大，A注册会计师向海外子公司函证了其持有的存货的数量和状况，结果满意。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2021年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量复核人员。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目团队在甲公司2021年度财务报表审计中遇到下列事项：

要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

（1）A注册会计师的父亲与甲公司某董事是多年好友，近年来往来密切。

（2）甲公司于2019年3月首次公开发行证券，B注册会计师曾担任甲公司2017年至2020年财务报表审计的项目质量复核人员。

（3）甲公司的重要子公司乙公司（金融机构）主要从事贷款担保业务，乙公司为项目团队成员C注册会计师的父亲提供了大额贷款的担保，并按照正常的程序和条款收取担保费用。

（4）甲公司研发的新型电动汽车于2021年12月上市。甲公司在ABC会计师事务所年会上为其员工举办了专场试驾活动，并宣布事务所员工购买该新型电动汽车附赠一年的车险。

（5）2021年，甲公司聘请XYZ会计师事务所为其提供一场关于会计政策和会计估计相关的培训，并协助财务人员确定适用的会计政策，作出恰当的会计估计。

（6）甲公司计划于2021年10月处置一批艺术品，由于其公允价值较难确定，聘请XYZ公司对该批艺术品2021年末的价值进行了评估，甲公司参考XYZ公司建议的价值区间确定了处置底价。已知评估的该批艺术品的价值巨大。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）2021年12月25 日 ，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售协议。约定于2022年4月将生产线M出售给乙公司，双方均已通过管理层决议。

（2）2021年年初，甲公司召开董事会，并在董事会上承诺如果在本期会计期末能够使得甲公司销售收入相比去年增长10％．管理层将会收到净利润1％的提成；如果不能完成此销售目标，将会削减管理层原年薪的10％。

（3）甲公司2021年6月2日外购使用年限为10年的专利技术Y，价款为1000万．当期进行了确认并采用直线法计提摊销

（4）甲公司于2021年6月30日处置一套陈旧的电器设备，该套设备原值2000万元，于2014年5月22日购买，按5年计提折旧，残值率5％。处置过程中发生现金收入10万元，未发生相关税费。除了该项固定资产处置．甲公司其他固定资产没有大的变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

（5）甲公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算，ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录，并在期末自动生成财务报表。ABC会计师事务所在审计甲公司2020年度财务报表时测试了该ERP系统，注意到甲公司信息技术一般控制存在值得关注的内部控制缺陷。甲公司根据ABC会计师事务所出具的管理建议书，在2021年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进．并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划．部分内容摘录如下：

（1）甲公司的应付账款存在低估风险，A注册会计师计划运用货币单元抽样方法对应付账款实施细节测试。

（2）A注册会计师评价认为前任注册会计师具备独立性和专业胜任能力，因此。拟通过查阅其审计工作底稿．获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。

（3）甲公司因关闭了某地一办事处，于2021年10月注销了该地的银行存款账户．A注册会计师拟不再函证该银行账户。

（4）A注册会计师了解到甲公司的内部审计人员的客观性和专业胜任能力较强，但是内部审计没有采用系统、规范化的方法，A注册会计师决定拟较少的利用内部审计的工作，更多地直接执行审计工作。

资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况．部分内容摘录如下：

（1）甲公司2021年年末发生一项诉讼，至2021年12月31日尚未判决。A注册会计师认为诉讼结果具有重大不确定性，故将其评估为存在特别风险。

（2）A注册会计师对甲公司与其客户之间签订的销售交易条款的完整性存有疑虑，于是获取了甲公司财务部门提供的销售合同，结果满意。

（3）在进行存货监盘的时候，考虑到甲公司存货种类繁多，为提高工作效率，A注册会计师根据存货账面记录事先选取了拟在存货监盘过程中抽盘的若干存货项目，并在存货盘点日前一天将拟抽盘的存货项目清单提供给了甲公司财务人员

（4）A注册会计师运用审计抽样对现金支付授权控制运行的有效性进行测试，将45个已支付现金项目作为初始样本量，发现了1笔超过限额的现金支付业务，财务经理解释是因为记错了限额。A注册会计师扩大样本量，再测试了45个样本，没有发现偏差，据此得出该项控制有效的结论。

资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）因管理层与A注册会计师在某些会计问题上有分歧．故不同意A注册会计师提出的某些审计调整建议．并拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。考虑到未更正错报金额低于财务报表整体的重要性．A注册会计师同意管理层不提供该项声明。

（2）甲公司2021年末存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确性的事项．A注册会计师对每个单独的不确定事项均获取了充分、适当的审计证据，鉴于不确定事项之间可能存在相互影响．以及可能对财务报表产生累积影响，A注册会计师决定在审计报告中增加在关键审计事项段说明该事项。

要求：（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件．逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、持有待售资产、固定资产、无形资产、资产处置收益、管理费用）的哪些认定相关。

（2）针对资料三第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（4）针对资料五的第（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。