2022年注册会计师《会计》押题卷

注册会计师在对甲公司2×20年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：

（1）甲公司2×19年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至2×19年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。

在编制2×19年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。

2×20年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。

甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对2×19年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下：

借：研发支出—资本化支出 600

贷：以前年度损益调整 500

管理费用 100

（2）2×19年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额130万元，并于当日取得乙公司转账支付的1130万元。

销售合同中还约定：2×20年6月30日甲公司按1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。

在编制2×19年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，并结转销售成本600万元。

2×20年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1100万元和增值税款143万元，并取得增值税专用发票。

甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：

借：以前年度损益调整（2×19年营业收入） 1000

贷：其他应付款 1000

借：库存商品 600

贷：以前年度损益调整（2×19年营业成本） 600

借：其他应付款 1000

财务费用 100

应交税费—应交增值税（进项税额） 143

贷：银行存款 1243

（3）甲公司2×19年度、因合同纠纷被起诉。

在编制2×19年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。

2×20年7月，法院判决甲公司赔偿原告120万元。

甲公司决定接受判决，不再上诉。

据此，甲公司相关会计处理如下：

借：以前年度损益调整 20

贷：预计负债 20

其他资料：

不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。

要求：根据资料（1）至（3），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；

对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

甲公司有关现金结算的股份支付的资料如下：

（1）2×18年1月1日经股东大会批准，甲公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些管理人员从2×18年1月1日起在甲公司连续服务满2年，即可自2×19年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×20年12月31日之前行使完毕。

（2）2×18年年末，甲公司估计该增值权公允价值为每份15元。2×18年有7名管理人员离开甲公司，甲公司估计未来1年内还将有3名管理人员离开。

（3）2×19年年末，甲公司估计该增值权公允价值为每份18元。2×19年又有3名管理人员离开公司，甲公司估计未来没有管理人员离开。2×19年12月31日经股东大会批准，甲公司修改股权激励计划。原授予管理人员每人10万份现金股票增值权修改为每人5万份，连续服务2年修改为连续服务3年，并以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员3800万元。同时修改为自2×20年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×21年12月31日之前行使完毕。

（4）2×20年年末甲公司估计该增值权每份公允价值为20元。2×20年没有管理人员离开甲公司，2×20年年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金19元。

（5）2×21年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。甲公司对每份现金股票增值权支付现金23元。不考虑其他因素。要求：编制甲公司每个资产负债表日的有关会计分录。

甲公司为上市公司，为提高闲置资金的使用率，有关投资业务如下：

（1）2018年12月31日，甲公司以21900万元的价格购入乙公司于2018年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，另支付交易费用9．19万元，该债券面值总额为20000万元，付息日为每年1月5日，票面年利率为6％。甲公司于每年年末计提债券利息；根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司确定该债券实际利率为5％。2019年年末该债券的公允价值为21000万元（不含利息）；2020年年末该债券的公允价值为20700万元（不含利息）；2021年1月6日，甲公司出售全部该债券，取得价款20800万元。持有期间，该债券未发生信用减值。

（2）2019年12月31日，甲公司以公允价值250万元购入丙公司一项债券，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为250万元。2020年12月31日，该债券的公允价值为245万元。经评估，甲公司该债券自初始确认后信用风险已显著增加，但尚未发生信用减值。因此，对该债券确认了整个存续期内的预期信用损失3万元。2021年1月1日，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，并将该债券重分类为以摊余成本计量的金融资产。

（3）2020年2月1日，甲公司以1800万元自非关联方处取得丁公司5％的股权。甲公司根据金融工具确认和计量准则将其指定为非交易性权益工具投资。2020年年末该金融资产的公允价值为3000万元。2021年3月6日，甲公司又以9900万元自另一非关联方处取得丁公司15％的股权，相关手续于当日完成。当日，丁公司可辨认净资产公允价值总额为66500万元，至此持股比例达到20％。取得该部分股权后，按照丁公司章程规定，甲公司能够对丁公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。当日，原5％股权投资的公允价值为3325万元。假定甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司关于乙公司债权的会计分录。

（2）根据资料（2），不考虑利息收入等其他因素，编制甲公司关于丙公司债权的会计分录。

（3）根据资料（3），编制甲公司关于丁公司股权的会计分录。

甲建筑公司（以下简称“甲公司”）于2×19年12月20日与乙客户签订了一项总金额为1600万元的3年期建造房屋的合同，并规定甲公司应自第三方采购一项特殊设备，设备款为100万元，并将该设备整合到该建筑项目中，甲公司预计于开工后6个月将该设备的控制权转移给客户。合同中另外还规定了若提前两个月完工，甲公司可获得80万元的奖励款。房屋工程于2×20年1月2日开工，预计2×22年12月30日完工，最初预计的工程总成本为1100万元，其中特殊设备款为100万元。

2×20年7月1日，甲公司将采购的设备运达施工现场并经过乙客户验收，乙客户已取得对设备的控制权。2×21年第一季度，合同各方同意由于更改建筑平面图而修改合同，使得合同收入和成本增加200万元和120万元。2×21年12月31日，甲公司根据以往经验和剩余工作量（主要是室内工程），认为该项工程极有可能会提前两个月完成并且不会发生累计已确认收入的重大转回。甲公司于2×22年10月28日提前两个月完工，工程质量优良，客户同意支付奖励款80万元。甲公司采用成本法确定履约进度。该业务的其他资料如下表所示：

单位：万元

要求：

（1）说明如何计算2×20年履约进度，并说明理由。计算2×20年度确认的合同收入、合同费用和合同毛利。

（2）说明如何对2×21年第一季度合同变更进行会计处理。计算2×21年度确认的合同收入、合同费用和合同毛利。

（3）计算2×22年确认的合同收入、合同费用和合同毛利。

甲公司按年对外提供财务报告，2×21年－2×22年发生如下业务：

（1）2×21年1月1日，甲公司以3130万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的5年期、一次

还本、分期付息的一般公司债券，当年利息于每年年末支付，票面年利率为5%，面值总额为3000万元。甲公司另支付交易费用2.27万元，确认该债券实际利率为4%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2×21年年末，因甲公司管理该类金融资产的业务模式发生改变，甲公司在未来期间对该类金融资产以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能。因此，甲公司于2×22年1月

1日将该金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×21年12月31日及2×22年1月1日，该项金融资产的公允价值均为3500万元。

（2）2×22年1月1日，甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价值模式。甲公司

持有的一项投资性房地产的账面价值为1000万元（其中，账面原值1300万元，已计提投资性房地产累计

折旧200万元，计提减值准备100万元），变更当日该项投资性房地产的公允价值为1500万元。

（3）2×22年1月1日，甲公司出售丙公司50%的股权，取得价款3000万元存入银行，剩余30%的股权，不能再对丙公司实施控制，但仍对其具有重大影响，甲公司改按权益法核算剩余股权。当日，剩余股权的公允价值为1800万元。甲公司原持有丙公司80%的股权系2×20年7月1日自非关联方A公司购入，

初始投资成本为2400万元。2×20年7月1日，丙公司可辨认净资产公允价值（与账面价值相同）为2500

万元。丙公司在2×20年实现净利润800万元（丙公司利润均匀发生），在2×21年实现净利润1500万

元，分配现金股利500万元，因发行分离交易可转换公司债券确认权益成分600万元，无其他所有者权益变动。

（4）其他资料：

①已知甲公司按照10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；

②假定不考虑所得税等其他因素的影响。

（1）根据资料（1），判断甲公司在2×21年1月1日取得该项投资时应划分的金融资产类型，说明理由并编制相关会计分录。（2分）

（2）根据资料（1），计算2×21年年末应确认的投资收益，以及该债券的摊余成本，并编制相关的会计分录。（2分）

（3）根据资料（1），判断甲公司对金融资产的重分类是否属于会计政策变更，是否需要追溯调整，并编制相关会计分录。（1.5分）

（4）根据资料（2），判断甲公司对投资性房地产后续计量模式的变更是否属于会计政策变更，是否需要追溯调整，并编制2×22年1月1日的相关会计分录。（1.5分）

（5）根据资料（3），判断甲公司对长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法是否属于会计政策变更，是否需要追溯调整，并编制2×22年1月1日的相关会计分录。（2分）

A公司为从事货物生产、进出口销售的大型集团公司，其在美国、英国、法国等国设立多家子公司，主要从事自产货物的生产和销售等。A公司在2×22年发生的有关交易或事项如下：

（1）2×22年2月1日，A公司从位于美国的甲公司采购国内尚无市场的M产品200万件，每件产品的价格为3.3美元，当日即期汇率为1美元＝6.72元人民币，款项以美元支付。A公司为运回该产品发生关税221.76万元人民币，支付增值税进项税额605.40万元人民币。至年末，尚有100万件M产品未对外出售，该产品的国际市场价格为每件2.8美元，预计销售剩余产品将发生销售税费合计0.2美元。

（2）2×22年3月1日，A公司进口一台国际先进的生产设备，购买价款为250万美元，款项于当日支付。当日即期汇率为1美元＝6.68元人民币，A公司为取得该设备发生关税83.5万元人民币，设备到港后发生装卸、运输安装费用2万元人民币，共发生增值税进项税额228.2万元人民币。由于该设备属于国际先进设备，A公司聘请技术人员对公司内部员工进行培训，以银行存款支付培训费用20万元人民币，同时报销聘请的外部培训讲师的差旅费1.8万元人民币。

（3）2×22年5月1日，A公司以每股12港元的价格购入乙公司H股10万股，A公司将其指定为其他权益工具投资，当日即期汇率为1港元＝0.92元人民币，款项已支付。2×22年年末，由于市价变动，购入的乙公司H股市价变为每股15港元，当日即期汇率为1港元＝0.89元人民币。

（4）A公司收到海外子公司分回的利润总计4000万美元，A公司随即于当日将其兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝6.6元人民币，中间价为1美元＝6.63元人民币，卖出价为1美元＝6.66元人民币。

（5）A公司因以前年度对英国境外子公司丙公司销售货物形成长期应收款100万英镑，A公司对该款项暂无短期内收回的计划。2×22年年末，A公司针对该款项确认了汇兑损失20万元人民币。

（6）A公司对丙公司持股比例为80%，在将丙公司2×22年财务报表折算为记账本位币的过程中产生外币报表折算差额600万元人民币。

其他资料：A公司以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务；A公司属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2×22年年末即期汇率为1美元＝6.59元人民币。

假设不考虑其他因素影响。

1.根据资料（1）～（5），编制A公司的相关会计分录。

2.根据资料（5）、（6），计算A公司在合并财务报表中应确认的外币报表折算差额，并编制合并报表相关的调整抵销分录。

甲上市公司（以下简称“甲公司”）2019年至2021年发生的有关交易或事项如下：

（1）2019年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60％股权。购买合同约定，以2019年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60％股权。

12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。

12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为9400万元，未分配利润为14600万元；甲公司股票收盘价为每股6．3元。

该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。

（2）2020年3月31日，甲公司支付2600万元取得丙公司30％股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中：一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30％股权后的下月开始计提折旧或摊销。丙公司2020年实现净利润2400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。

（3）2020年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2020年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5％计提坏账准备。

（4）乙公司2020年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2020年12月31日股本为10000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。

其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，假设适用的增值税税率均为13％，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。（答案中的金额单位以万元表示）

要求：

（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制个别报表中相关会计分录。

（2）确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司2020年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。

（3）编制甲公司2020年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。

（4）编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对年初未分配利润影响的会计分录（不考虑2021年当年的抵销处理）。

甲公司为境内上市公司，其2×15年度财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出。2×15年甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

（1）2×15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人员每人授予20000份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20000股乙公司股票，购买价格为每股8元，该股票期权在授予日（2×15年7月1日）的公允价值为14元／份，2×15年12月31日的公允价值为16元／份，截至2×15年年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3．5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下（单位：万元，下同）：

借：管理费用63

贷：资本公积——其他资本公积 63

（2）2×15年6月20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定，甲公司在其媒体上播放丙公司的广告，每日发布8秒，播出期限为1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止；广告费用为8000万元，自合同签订第二天支付70％的价款，若因故终止合同，甲公司有权就已履约部分收取款项。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的70％价款，另外30％价款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款 5600

应收账款 2400

贷：主营业务收入 8000

（3）为支持甲公司开拓新兴市场业务，2×15年12月4日，甲公司与其控股股东P公司签订债务重组协议，协议约定P公司豁免甲公司所欠5000万元货款。甲公司的会计处理如下：

借：应付账款 5000

贷：营业外收入 5000

（4）2×15年12月20日，因流动资金短缺，甲公司将以摊余成本计量的丁公司债券出售30％，出售所得价款2700万元已通过银行收取。同时，甲公司改变了该金融资产的业务模式，将所持丁公司债券的剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并计划于2×16年年初出售。该以摊余成本计量的金融资产于出售30％之前的账面摊余成本为8500万元，未计提减值准备。预计剩余债券的公允价值为6400万元。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款 2700

其他债权投资 6400

贷：债权投资8500

投资收益600

（5）由于出现减值迹象，2×15年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为45000万元，已计提折旧9000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30000万元，公允价值减去处置费用后的净额为32500万元，甲公司的会计处理如下：

借：资产减值损失 6000

贷：投资性房地产减值准备 6000

甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，截至2×15年6月30日，已计提折旧10年，预计净残值为零。2×15年7月至12月，该办公楼收取租金400万元，计提折旧375万元。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款 400

贷：其他业务收入 400

借：其他业务成本 375

贷：投资性房地产累计折旧 375

（6）2×15年12月31日，甲公司与己银行签订应收账款保理协议，协议约定，甲公司将应收大华公司账款9500万元出售给己银行，价格为9000万元，如果己银行无法在应收账款信用期过后6个月内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订当日，甲公司将应收大华公司账款的有关资料交付己银行，并书面通知大华公司，己银行向甲公司支付了9000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款 9000

坏账准备 1000

贷：应收账款 9500

营业外收入 500

假定不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。

要求：

（1）根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目）。

（2）根据资料（1），判断甲公司合并财务报表中该股权激励计划的类型，并说明理由。

（3）根据资料（5），判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别（或报表项目），并说明理由。（答案中的金额单位用万元表示）

甲公司为一家集团企业，2×20年至2×21年发生相关业务如下：

（1）2×21年1月1日，甲公司一项债券的持有人将持有的300万份可转换公司债券转换为了甲公司300万股股票。该债券为甲公司2×20年1月1日发行的600万份可转换公司债券，面值总额为6000万元，发行价款为6900万元，票面年利率为8%，期限为3年，每年年末付息，到期一次还本。假定当期不附转股权的普通公司债券的市场利率为10%。按照协议约定，债券发行1年后，每份可转债可以转换为1股甲公司普通股（每股面值为1元）。

（2）2×21年1月1日，甲公司以发行权益性证券的方式从M公司处进一步取得乙公司50%的股权，累计持有60%的股权，对其形成控制。原持有乙公司10%的股权为2×20年1月1日取得，并确认为交易性金融资产。原股权初始成本为300万元，2×20年年末和2×21年初公允价值均为380万元。甲公司和乙公司原同为M集团公司下的子公司。合并日，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为8000万元（假定不存在商誉）。甲公司所发行权益性证券的面值为每股1元，发行股数为600万股；股票当日市价为每股6元；为发行权益性证券另发生手续费10万元，为取得股权投资另支付中介费用5万元。

（3）2×21年4月1日，甲公司的合营企业丙公司对外发行普通股股票，发行之后甲公司所持有的股权被稀释，原持股50%降低为持股40%，对其丧失共同控制，但依旧能够实施重大影响。丙公司共发行股票100万股，每股市价为3元。

原持有的50%的丙公司股权为甲公司2×20年以银行存款1200万元为对价取得，取得当日丙公司可辨认净资产公允价值为1900万元（等于其账面价值）。取得股权后至丙公司对外发行股票之前，丙公司实现净利润200万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。假定甲公司股权稀释后进行减值测试，其长期股权投资并未发生减值。

（4）2×21年7月1日，甲公司将一项自用写字楼以经营租赁方式对外出租，并采用公允价值模式进

行后续计量。租赁期为3年，租赁期开始日为2×21年7月1日，年租金为110万元，每年年末收取。当

日，该写字楼的公允价值为5840万元。该写字楼为甲公司2×20年6月30日自建完成并投入管理部门使用，成本为4800万元，预计净残值为0，预计使用寿命为30年，采用直线法计提折旧。2×21年年末，投资性房地产公允价值为6000万元。

（5）2×21年10月1日，甲公司持有丁公司30%的股权对外出售，取得处置价款510万元。出售后剩余持股比例为10%，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。甲公司原持有的40%的股权为2×20年1月1日取得，确认为长期股权投资并按照权益法核算。原股权投资

处置日账面价值为640万元，其中“投资成本”为480万元，“损益调整”为120万元，“其他综合收益”

为40万元（均为被投资单位其他债权投资公允价值变动产生）。

处置股权当日，剩余10%的股权投资公允价值为170万元；2×21年12月31日，剩余10%的股权投资公允价值为190万元。

其他资料：

（1）假定不考虑所得税等因素影响。

（2）已知：（P/A，10%，3）＝2.4869，（P/F，10%，3）＝0.7513。

要求及答案：

（1）根据资料（1），编制甲公司2×20年与发行可转换债券相关的会计分录；（2分）

（2）根据上述资料，判断哪些事项会影响甲公司2×21年资产负债表资本公积项目的列报，分别计算上述事项对“资本公积——其他资本公积”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”）的影响金额，并编制相关的会计分录；（7分）

（3）根据上述事项，说明哪些事项会影响甲公司2×20年其他综合收益项目的列报，分别计算各事项对其他综合收益的影响金额，并编制相应的会计分录。（7分）

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”），2×21年发生了下列交易或事项：

（1）2×21年12月10日，甲公司与客户签订合同，向客户销售一件W产品，总价为198万元，在法律上规定的1年质保期外，甲公司额外提供2年的质保期，在此期间如发生质量问题，甲公司负责维修或更换。含1年质保期的W产品单独售价为195万元，W产品延长2年的质保期单独售价为5万元。W产品单位成本为150万元。

（2）2×21年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司M公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项原价为1000万元，累计折旧为200万元的固定资产（含2×21年12月计提的折旧，该固定资产未计提过减值准备）以810万元的价格转让给M公司。双方约定于2×22年3月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生30万元出售费用。

（3）2×21年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为190万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2×21年10月20日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销额为20万元，已计提减值准备5万元。当日，甲公司该应收款项的公允价值为182万元，已计提坏账准备10万元。10月25日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司以银行存款支付评估费用4万元。乙公司应付款项的账面价值仍为190万元。假设不考虑相关税费。假设甲公司管理层决议，受让该非专利技术后将在6个月内将其出售，当日无形资产的公允价值为182万元，预计未来出售该非专利技术时将发生2万元的出售费用，该非专利技术满足持有待售资产确认条件。

（4）2×21年7月20日，甲公司以一项权益法核算的长期股权投资与丙公司的一项交易性金融资产、一台设备和一项专利权进行交换。长期股权投资公允价值为380万元，账面价值为360万元，其中“投资成本”明细科目余额为200万元，“损益调整”明细科目余额为120万元，“其他权益变动”明细科目余额为40万元；交易性金融资产、设备和专利权的公允价值分别为200万元、120万元和80万元。

（5）甲公司与丁公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向丁公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：①租赁资产：设备A；②租赁期：2×21年1月1日—2×27年12月31日，共7年；③租金支付：自2×21年起每年末支付年租金220万元；④租赁合同规定的利率：6%（年利率），与市场利率相同；⑤该设备于2×21年1月1日的公允价值为1300万元，账面价值为1000万元，甲公司认为租赁到期时该设备余值为30万元，丁公司及其关联方未对余值提供担保；⑥甲公司取得该租赁发生的相关成本为5万元；⑦该设备于2×21年1月1日交付丁公司，预计使用寿命为7年；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由丁公司自行承担。已知（P/A，6%，7）=5.5824，（P/F，6%，7）=0.6651。

假定不考虑增值税、所得税等因素的影响。

要求：

（1）根据资料（1），说明甲公司2×21年如何对延长2年的质保服务进行会计处理，并编制2×21年相关会计分录。

（2）根据资料（2），说明甲公司2×21年如何进行会计处理，并编制相关会计分录。

（3）根据资料（3），说明甲公司2×21年如何进行会计处理，并编制相关会计分录。

（4）根据资料（4），计算甲公司换入交易性金融资产、设备和专利权的入账价值，并编制与非货币性资产交换相关的会计分录。

（5）根据资料（5），①判断租赁类型，并说明理由；②计算2×21年1月1日甲公司应确认的销售收入和销售成本。

甲公司为境内上市公司，适用的企业所得税税率为25%。2×19年度至2×20年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司董事会决定将原作为办公楼的一栋楼房出租给乙公司使用，并于2×20年12月31日与乙公司签订租赁协议。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为2×20年12月31日；年租金为300万元，于每年年末支付。该楼房作为办公楼使用时采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为0；该办公楼转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，该办公楼原价为3000万元，已计提折旧为480万元，公允价值为3500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为计量基础；假定税法规定的该楼房使用年限、预计净残值以及折旧方法，与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。

（2）甲公司于2×20年1月1日起自行研发一项新技术。2×20年，以银行存款支付研发支出共计1900万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前支出200万元，符合资本化条件后支出1200万元。研发活动至2×20年12月1日结束，该项技术达到预定使用状态，符合资本化条件的支出已转为无形资产。该项无形资产的预计使用年限为10年，按直线法摊销，无净残值（与税法对该无形资产规定的使用年限、摊销方法和净残值相同）。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。

（3）2×20年5月1日，甲公司购入丙公司的一部分股权作为交易性金融资产核算，实际支付价款为600万元，另支付相关交易费用50万元。期末，该股权的公允价值为700万元。税法规定，交易性金融资产的计税基础与其原历史成本金额相等。

（4）2×20年7月1日，甲公司以2000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为2000万元，期限为5年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。

其他资料如下：

第一，2×20年度，甲公司实现利润总额5000万元。

第二，2×20年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债均无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异。除上述业务外，甲公司2×20年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。

第三，至2×20年年末，甲公司有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

第四，不考虑除所得税外的其他税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），计算甲公司该办公楼在2×20年12月31日的账面价值和计税基础，计算暂时性差异和递延所得税的金额；并编制甲公司2×20年与该投资性房地产相关的会计分录（递延所得税的相关分录除外）。

（2）根据资料（2），计算无形资产2×20年末的账面价值和计税基础、暂时性差异，并判断是否需

要确认递延所得税，并说明理由；编制甲公司2×20年和研发无形资产相关的分录（递延所得税的相关分录、摊销分录除外）。

（3）计算甲公司2×20年该交易性金融资产的账面价值和计税基础，以及2×20年末交易性金融资产形成的暂时性差异和应确认递延所得税的金额；并编制与该交易性金融资产相关的会计分录（递延所得税的相关分录除外）。

（4）根据资料（4），编制甲公司2×20年与购入国债及确认利息相关的会计分录。

（5）根据上述资料，计算甲公司2×20年应交所得税的金额，并编制与递延所得税和应交所得税确认相关的会计分录。

甲公司为一家上市公司，主要从事药品研发、生产和销售，其会计报告于每年4月30日对外报出。2×21年，甲公司财务人员在审计当年报表时关注到下列事项：

（1）2×21年2月1日，甲公司董事会作出决议，决定将管理用固定资产的折旧年限由原来的3

年变为5年。此固定资产为2×19年12月31日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为：

借：累计折旧130

贷：管理费用10

盈余公积12

利润分配——未分配利润108

借：管理费用165

贷：累计折旧165

（2）2×21年7月，甲公司的一项未决诉讼结案，法院判定甲公司承担损失赔偿责任3 000万元。该诉讼事项源于2×20年9月一竞争对手起诉甲公司某保健药品包装侵犯其商标权。甲公司编制2×20年财务报表期间，曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1 000万元，甲公司据此在2×20年确认预计负债1 000万元。2×21年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2×21年进行了以下会计处理：

借：以前年度损益调整2 000

贷：预计负债2 000

借：盈余公积200

利润分配——未分配利润1 800

贷：以前年度损益调整2 000

借：预计负债3 000

贷：其他应付款3 000

（3）甲公司于2×20年1月1日购入面值为1 000万元的3年期债券，并划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付的价款为1 000万元。该债券票面利率为6%，每年1月1日付息。由于市场利率变动，2×20年年末该债券的公允价值变为900万元。甲公司认为，该工具

的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为

20万元。2×21年年末该债券的公允价值上涨至950万元，且该工具的信用风险自初始确认后并无显著

增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备总额为10万元。甲公司于2×21年年末编制的会计分录为：

借：应收利息 60

贷：投资收益 60

借：其他债权投资——公允价值变动 40

贷：其他综合收益 40

（4）甲公司于2×20年12月31日与另一家药品制造企业M公司采用共同经营方式，共同出资购买一条生产线，用于出租收取租金。合同约定，两公司的出资比例、收入分享率和费用分担率均为50%。该生产线购买价款为1 800万元，以银行存款支付，预计使用寿命10年，预计净残值为50万元，当日即投入使用，采用年限平均法按月计提折旧。2×21年为此生产线共支付维修费10万元，同时收到当年度租金600万元。

其他资料：假定除上述事项以外，甲公司以前年度以及本年度不存在其他会计处理的争议问题。

（1）根据资料（1）至资料（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。

（2）根据资料（4），说明甲公司该项共同经营的处理原则，计算甲公司该项共同经营对2×21年损益的影响金额，并编制甲公司2×20年和2×21年与该项共同经营相关会计分录。

2018年12月，甲公司与乙租赁公司签署了一项租赁协议，甲公司租入一台管理用固定资产，预计次月达到预定可使用状态。同时协议规定，自2019年1月1日起，承租人甲公司在每年年初支付1000万元的租赁付款额，租赁期限为4年。由于租赁的内含利率不易确定，承租人甲公司的增量借款年利率为10％，这反映承租人为借入与使用权资产价值接近的以相同货币计价的且期限为3年及具有类似担保品的资金而须支付的固定利率。承租人甲公司预计将在租赁期内平均地消耗使用权资产的未来经济利益，因此采用直线法对使用权资产进行折旧。

其他资料：[（P／A，10％，3）=2．48685；（P／A，10％，4）=3．16987]

要求：

（1）计算在租赁开始日，甲公司应当确认的租赁负债和使用权资产，并编制会计分录。

（2）计算甲公司2019年应确认折旧和财务费用，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司2020年有关会计分录。并计算2020年年末租赁负债的账面价值。

（4）编制甲公司2021年有关会计分录。

（5）编制甲公司2022年有关会计分录。

甲公司向乙公司租赁一台大型注塑加工设备，相关资料如下：

（1）2×20年12月20日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份租赁合同，租赁合同的条款如下：

①租赁标的资产：全新H设备，预计使用寿命10年；

②租赁期：2×21年1月1日至2×28年12月31日，共8年；

③固定租金支付：每年租金30万元，2×21年1月1日支付第一笔租金30万元，以后每年年初支付

当年度租金，至2×28年1月1日支付最后一笔租金；

④初始直接费用：签订租赁合同过程中甲公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金3万元。

⑤租赁激励：因考虑经济形势和疫情影响，乙公司给予甲公司10万元的租赁激励，于租赁开始日，一次性收到乙公司给予的激励款项。

⑥取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额：2×21年至2×28年，甲公司每年年底按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向乙公司支付款项。

⑦承租人的终止租赁选择权：甲公司享有终止租赁选择权。在租赁期间，如果甲公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额。

⑧租赁到期日租赁资产的处置：租赁到期日，由乙公司将该租赁资产收回，甲公司预计收回时，H设备的公允价值为50万元。

⑨余值的担保情况：针对租赁到期日乙公司收回设备的价值，甲公司担保余值为60万元。如果标的设备在租赁期结束时的公允价值低于60万元，则甲公司需向乙公司支付60万元与设备公允价值之间的差额。

⑩甲公司无法确定租赁的内含利率，其增量借款利率为9%。

（2）2×21年度甲公司租赁该设备所生产的产品实现年销售收入300万元。

（3）2×28年12月31日租赁到期，乙公司将H设备收回，该设备在租赁到期日的公允价值为50万元。

其他资料：已知（P/A，8%，7）＝5.2064；（P/F，8%，7）＝0.5835；（P/A，9%，7）＝5.0330；（P/F，9%，7）＝0.5470；（P/A，9%，8）＝5.5348；（P/F，9%，8）＝0.5019。假定不考虑增值税等其他因素。

（1）计算使用权资产及租赁负债的入账金额，并编制2×21年1月1日甲公司的会计分录；

（2）根据资料（2），编制甲公司2×21年12月31日与租赁该设备相关的会计分录；

（3）根据资料（3），编制甲公司租赁到期日相关的会计分录。

甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13％，2×19年相关经济业务及会计处理如下：（1）2×19年1月1日，甲公司向客户承诺销售100件产品，每件售价100元，将于未来3个月内转让。1月20日转让了50件，款已收。2月10日，双方进行了合同变更，甲公司承诺向该客户额外销售20件相同的产品。这些产品与原合同上的产品可明确区分，其售价为每件98元。降价的原因在于本地区同类商品的市场价格有所下调。2月25日，甲公司又向客户转让了40件该产品，属于原合同中的产品，甲公司确认的收入为：（100×50+98×20）÷70×40=3977．14（元）

（2）2×19年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售产品A、B两项产品。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在1个月交付，只有当A、B两项产品全部交付后，甲公司才有权收取3000元的合同对价。A商品的单独售价为1200元，B产品的单独售价为2300元，上述价格不包含增值税。

2×19年2月1日甲公司交付A产品时的会计处理为：

借：应收账款 1356

贷：主营业务收入 1200

应交税费——应交增值税（销项税额） 156

（3）2×19年12月31日，与丙公司签订了一份销售合同，约定采用分期收款方式向丙公司销售其生产的设备1套，价款为25万元，分5次于以后的5年内每年年末等额收取。该设备生产成本为20万元，在现销方式下，该设备的销售价格为23万元。2×19年12月31日，甲公司将该设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在2×19年12月31日所做的会计处理为：

借：长期应收款 250000

贷：主营业务收入 250000

借：主营业务成本 200000

贷：库存商品 200000

（4）2×19年11月1日甲公司与丁公司签订合同为其建造一项大型设备，合同总价款为300万元，支付条款为在合同签订之初支付50％款；另50％的合同对价在完工交付使用时支付；至2×19年12月31日，收取已收取合同价款150万元，发生成本为100万元，预计这完工尚需发生成本150万元；如果丁公司终止合同，甲公司只能获得客户按照相应进度已支付的价款，甲公司没有向丁公司要求获取合同规定以外的进一步补偿的权利。

甲公司在2×19年12月31日的会计处理为：

履约进度=100／250×100％=40％

本期确认的收入=300×40％=120（万元）

本期确认的费用=250×40％=100（万元）

借：合同负债 1200000

贷：主营业务收入 1200000

借：主营业务成本 1000000

贷：合同履约成本 1000000

要求：根据资料（1）至（4），逐项判断公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果会计处理不正确，编制甲公司更正的会计分录。

甲公司为上市公司，其2×20年～2×21年发生了下列与乙公司相关的股权投资，相关资料如下：

（1）2×20年4月1日，甲公司与其母公司丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：甲公司以一项其他债权投资和一项无形资产（土地使用权）作为对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司25%的股权，并向乙公司派出一名代表参与其生产经营决策。当日甲公司其他债权投资的账面价值为500万元（成本为450万元，累计公允价值变动50万元），公允价值为550万元；无形资产原值350万元，已计提摊销额60万元，公允价值为350万元，处置该项无形资产应交增值税31.5万元。甲公司为取得股权投资另支付相关税费3.5万元。

投资当日，乙公司可辨认净资产账面价值为5800万元，公允价值为6300万元；可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异是一批评估增值的存货所导致的，该存货至当年年末已全部对外出售。

乙公司在2×20年4月1日至2×20年12月31日共实现净利润3000万元，确认其他综合收益500万元（均为乙公司持有的其他债权投资发生的公允价值变动，已扣除所得税影响），未分配现金股利。

（2）2×21年5月2日，经甲公司与丙公司商议，购买丙公司持有乙公司剩余55%的股权投资。甲公司向丙公司支付银行存款3500万元。该合并合同于2×21年7月1日获得各方股东大会通过，并于当日办妥股权登记手续以及其他资产所有权的划转手续。合并日，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为9300万元，其中包含股本1000万元，资本公积1500万元，其他综合收益500万元，盈余公积800万元，未分配利润5500万元。此外，丙公司通过非同一控制下的企业合并取得对乙公司控制权时确认的合并商誉为500万元。2×21年上半年，乙公司实现净利润2800万元，未发生其他所有者权益变动事项。

（3）2×21年9月15日，甲公司从乙公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。

甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。至年末，甲公司尚未支付该价款。假定该业务不考虑增值税的影响。

（4）2×21年9月30日，甲公司将一栋自用建筑物出租给乙公司，于当日将其转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，租期是1年，每季度末收取租金50万元。乙公司取得后作为自用办公楼，并选择按照短期租赁进行会计处理。出租时该建筑物的账面原价为2800万元，已提折旧500万元，

已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，净残值为0，采用直线法计提折旧，公允价值为1800万元。当年年末，该建筑物的公允价值为1950万元。该事项不考虑所得税。

（5）乙公司2×21年下半年实现净利润2250万元，计提盈余公积225万元。当年10月购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税因素）。

其他资料：

①各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化。

②预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

③乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。

④假定持续计算的可辨认净资产价值不考虑逆流交易的影响。

⑤假定个别报表权益法下计算调整后净利润不考虑所得税的影响。

⑥不考虑其他因素。

（1）根据资料（1），判断甲公司取得乙公司25%股权投资的后续计量方法，并说明理由；编制2×20年与该股权相关的会计分录。

（2）根据资料（2），判断甲公司合并乙公司所属的合并类型，并简要说明理由；计算甲公司追加投资后的初始投资成本，并编制个别财务报表中的相关会计分录。

（3）编制甲公司在购买日或合并日的调整抵销分录（如为同一控制下企业合并，不需要编制恢复留存收益的会计分录）。

（4）编制甲公司2×21年末编制合并财务报表时与内部交易相关的抵销分录。

（5）编制甲公司2×21年年末合并财务报表中，乙公司长期股权投资按权益法调整时的分录，以及期末长期股权投资与所有者权益、净利润与投资收益的抵销分录。