2022年税务师《涉税服务实务》押题密卷

甲税务师事务所的税务师小王为了牟取更多收入，承揽了某企业资产损失税前扣除的鉴证业务，并在一次同学聚会上酒后失言泄露了委托人的财务数据。除此之外，在执业过程中，对委托人少计收入的情况，并没有指出并制止，造成了委托人少纳税款1万元。税务师小王还对上述业务出具了无保留意见的鉴证报告。

（1）针对上述情况，请详细指出小王的行为中哪些不符合规定？

2021年1月，A公司以100万元投资于B公司，投资协议约定如下：

（1）被投资企业接受投资后，需要每年年末支付4万元固定利息（金融企业同期同类贷款利率为 3%）。

（2）投资期限10年，投资期满后，被投资企业以110万元赎回投资；同时双方约定，如果投资企业要提前要求被投资企业赎回投资，那么自投资开始1～5年内，被投资企业只需要支付95万元，6～10年期期满前，被投资企业只需要支付100万元赎回款。

（3）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权。

（4）投资企业不具有选举权和被选举权。

（5）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

要求：就此投资业务按以下情况，分别分析双方的所得税税务处理。

（1）2021年末支付A企业4万元利息。

（2）10年期满后，B企业按约定的110万赎回了A企业的投资。

（3）假设2022年初，A企业由于资金出现缺口，提前要求B企业赎回了该项投资。

甲股份有限公司是一家上市公司，为了吸引人才，建立健全员工保障体系，公司在为员工缴纳基本社保的基础上，为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的6.5％。

就此事项，公司财务经理咨询税务师，请回答下列问题。

（1）公司设立的补充养老保险和补充医疗保险，企业所得税扣除有何规定。

（2）公司为员工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险，应如何征收个人所得税。

某企业为增值税一般纳税人，该企业财务人员对企业发生的如下业务向税务师进行咨询：

问题：请根据税法规定分别予以回答。

（1）该企业购进一批货物，由于业务人员在携带发票过程中疏忽，将销售方开具的增值税专用发票的发票联和抵扣联丢失，请问该企业应如何处理？

（2）该企业销售一批货物，已向购买方开具增值税专用发票，但因产品质量原因，3个月后经与购买方协商，该企业同意给予购买方10%的销售折让，假定购买方取得的增值税专用发票已用于申报抵扣，请问这部分销售折让应如何处理？

（3）该企业存放于仓库的实际成本为20万元的生产用材料因管理不善被盗，其相应的进项税额2.6万元已抵扣，该批被盗材料获得保险公司的赔偿，金额共计3万元。请问该企业对这批被盗的生产用材料应如何处理？

某企业系增值税一般纳税人，2022年3月16日收到税务机关通知，经增值税专用发票协查确认，该企业2021年10月收到并申报抵扣的一份会展服务发票系某会展公司借用其他企业发票虚开的；同时税务机关确认该企业确实参加会展公司举办的展销活动并支付费用，且当时并不知晓会展公司提供的是虚开的增值税专用发票，属于善意取得虚开的增值税专用发票。 经与会展公司交涉，该企业于2022年7月12日取得会展公司重新开具的此项会展费用的增值税专用发票。 请逐一回答下列问题：

（1）对于善意取得的虚开增值税专用发票，在2022年3月收到税务机关通知时，增值税如何处理？

（2）在2021年企业所得税汇算清缴时，应如何处理？

（3）重新取得会展公司开具的增值税专用发票，增值税、企业所得税如何处理？

某税务师2022年2月对企业2021年的纳税情况进行审核，发现企业12月份将基建领用的材料成本20000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的20000元直接作为错账调整金额。

2021年底企业的原材料科目余额是80000元，在产品科目余额是100000元，完工产品（库存商品）科目余额500000元，当期的已销售产品成本是400000元，基建工程尚未完工，假设该企业已经结账。

要求：

（1）按“比例分摊法”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额

（2）做出跨年度账务调整分录。

2021年8月，甲公司取得员工提供的当月国内旅客运输服务票据如下：

（1）取得增值税电子普通发票，注明不含税金额为300元，增值税税额27元；取得增值税普通发票，注明不含税金额为150元，增值税税额13.5元。

（2）取得本单位员工的航空运输电子客票行程单（已注明旅客身份信息），行程单的票价8100元，民航发展基金150元，燃油附加费360元。其中包括由于上个月市场部门业绩突出，公司奖励优秀员工去三亚旅行的航空运输电子客票行程单（已注明旅客身份信息），行程单的票价2700元，民航发展基金50元，燃油附加费120元。

（3）取得注明员工身份信息的公路客运票，车票上注明的金额共计540元。

（4）取得市内出租车发票（票面上未注明个人身份信息），票面金额合计560元。

（5）为提高员工的业务素养，该公司决定从某大学邀请一名教授前来讲课。为该教授支付飞机票钱，取得航空运输电子客票行程单（已注明旅客身份信息），该行程单的票价540元，民航发展基金25元，燃油附加费30元。

不考虑其他资料。相关发票已于当期在增值税发票综合服务平台勾选确认，未特别说明，均为因公外出而发生的费用。

（1）请问纳税人购进的国内旅客运输服务取得什么类型的凭证允许抵扣进项税额。

（2）请说明业务5该公司聘请的教授发生的国内旅客运输服务能否抵扣进项税额，并说明理由。

（3）请计算该公司当月允许抵扣的进项税额。

某企业因涉税问题与主管税务机关发生争议，拟提请税务行政复议，现向税务师事务所咨询。

（1）作为税务师，请告知该企业负责人如果书面申请税务行政复议，应在复议申请书中载明哪些事项。

甲公司2021年有关股权投资的情况如下： （1）甲公司持有A公司30％的股权，A公司实现经调整后的净利润1500万元，按照权益法核算，当年会计账簿中就此项投资确认投资收益450万元；同时当年A公司实际宣告分派现金股利1200万元，甲公司按照持股比例确认“应收股利”360万元。 （2）甲公司持有未上市的B公司40%的股权，此部分股权投资成本为2300万元，当年撤回其在B公司的全部股权投资，取得转让收入3000万元，撤资时B公司的累计未分配利润和累计盈余公积为1000万元。 （3）甲公司持有C公司30%的股权，按照权益法核算，当年将持有的C公司股权全部转让，取得转让收入3800万元，此部分股权投资成本为3000万元，转让股权时C公司的累计未分配利润和累计盈余公积为900万元。 （4）甲公司投资的D企业当年发生经营亏损，甲公司按权益法核算其应分担的金额为200万元，确认投资损失。 要求：根据上述资料，回答下列问题：

（1）根据资料（1）的表述提出纳税调整意见并说明理由。

（2）计算资料（2）的投资资产转让所得并说明理由。

（3）计算资料（3）的股权转让所得并说明理由。

（4）根据资料（4）的表述提出纳税调整意见并说明理由。

A企业在2022年年度决算报表编制前，委托税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。税务师在“长期股权投资——其他投资”明细账中，发现2021年发生投资额为200万元，接受投资单位为深圳B公司，A企业2021当年投资收益账户为零，在“其他应付款——深圳B公司”明细账中发现2022年当年7月15日贷方发生额5万元，后附原始凭证为银行汇兑结算凭证和往来结算凭证，税务师认定该项目为投资分回利润（与事实相符），A企业账务处理

为：

　　借：银行存款　　50000

　　　 贷：其他应付款——深圳B公司　50000

（1）假定A企业当年盈利，该对外投资采用成本法核算，无其他涉税事项，A企业企业所得税适用税率为25％，深圳B公司企业所得税适用税率15％，税务师应如何指导A企业进行纳税申报，并作相关账务调整分录。

唐山市某陶瓷生产企业是增值税一般纳税人，2021年企业自行计算的会计利润总额如下表所示：

2022年初，该企业聘请税务师对企业2021年度纳税情况进行审核，发现如下情况：

（1）“销售费用”中有广告费和业务宣传费350万元：其中包括6月领用的本公司生产的陶瓷产品作为广告样品耗用，经审核生产成本合计为50万元，同类不含税销售价格80万元，会计分录为：

借：销售费用 500000

　　贷：库存商品 500000

（2）“管理费用”中有业务招待费50万元；允许扣除的低值易耗品摊销20万元。其余为管理人员工资、日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中低值易耗品中有一部分是公司食堂8月自用的公司自产餐具，经审核生产成本为15万元，同类不含税销售价格为18万元，会计分录为：

借：管理费用 150000

　　贷：库存商品 150000

（3）“财务费用”中有一年期向其他非关联企业借款利息6万元，借款本金为100万元，用于企业的生产经营；另有一年期银行贷款200万元，一年内支付利息8万元。

（4）经审核“资产减值损失”10万元，属于计提的生产设备的减值准备。

（5）“投资收益”200万元，均为直接投资于境内居民企业，取得股息所得。被投资企业适用的企业所得税税率是15%（被投资企业属于高新技术企业）。

（6）“营业外收入”为10月销售生产过程中的边角料取得的含税收入，会计分录为：

借：银行存款 200000

　　贷：营业外收入 200000

（7）“营业外支出”中税收滞纳金1万元；环保部门的罚款1万元；合同违约金3万元；通过政府部门向社会的公益性捐赠120万元。

（8）“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计400万元，其中残疾人员的工资20万元，发生职工福利费合计60万元；发生职工教育经费35万元：拨缴工会经费10万元已取得相关工会拨缴款收据。

（9）审核“固定资产”账户，发现企业12月份购进一台安全生产专用设备，企业会计处理为：

借：固定资产 200000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 26000

　　贷：银行存款 226000

已知：该企业2021年各月均有应纳增值税税额并都已经缴纳，缴纳印花税、房产税和城镇土地使用税等税款20万元。城建税税率为7%，教育费附加税率为3%，不考虑地方教育附加，不考虑从事股权投资业务对业务招待费等计提基数的影响。

要求：按照顺序回答下列问题，如涉及到计算需写出计算过程。

（1）根据纳税人的资料和税务师审核发现的问题，指出企业增值税及其附加税费的纳税问题，并作出其调整分录。

（2）根据纳税人的资料和税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。

（3）计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额。

位于市区的胜永商贸公司（一般纳税人），2021年8月经济业务如下：

（1）销售产品开具增值税专用发票上注明的销售额1000万元，另随同销售货物收取搬运费69.6万元；外购A材料，取得增值税专用发票，发票上注明的价款是1200万元，支付不含税运费100万元，取得增值税专用发票；

（2）上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）,购进的玉米和发生的运费均已抵扣进项税额；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；

（3）进口一台设备，到岸价格1000万元人民币，进口关税200万元，已经缴纳了进口关税和增值税，并取得相应的完税凭证；

（4）从供货方取得与商品销售量、销售额挂钩的返还收入58万元，取得了对方开具的增值税红字专用发票；

（5）税务机关进行增值税定期检查发现，企业2021年4月份将销售商品含税收入计入了其他应付款中58万元，要求企业调整账务处理，并补缴税款；

（6）将使用了13年的设备1台出售，设备原值50万元，含税售价41.60万元，已经计提折旧6.84万元；

（7）由于质量原因，将上月购进的账面成本为200万元的某产品退回，取得了对方单位开具的增值税红字专用发票。

已知上期留抵税额60万元，企业当期取得的相关抵扣凭证，均已通过认证、并在当月抵扣。次月8日填写了相关的申报表。

增值税及附加税费申报表

（一般纳税人适用）

金额单位：元（列至角分）

（1）要求：根据提供的资料，填写《增值税及附加税费申报表》并写出计算步骤。

增值税及附加税费申报表

（一般纳税人适用）

金额单位：元（列至角分）

设立于某市的甲饮料制造有限公司为增值税一般纳税人，2021年相关生产经营资料如下：

（1）7月1日将营改增前取得的仓库出租给某商场存放货物，出租期限5年，签订的合同共计含税租金30万元，签订合同时收取本季度租金1.5万元，其余的在租用期的当季收取。 甲公司选择简易计税方法。

（2）当年8月签订销售饮料合同50份，共记载金额8500万元。年终实现不含税销售额共计8000万元，销售货物的同时，一并取得送货的运费58万元（含税）；购进原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明购货金额5500万元、进项税额715万元；支付销售货物的不含税运费20万元，取得运输公司开具的增值税专用发票；另支付销售货物的含税保险费和装卸费8万元，取得其他单位开具的普通发票。全年应扣除的产品销售成本6200万元。

（3）“投资收益”账户记载：购买国债到期兑付取得利息收入4万元、从境外B公司分回股息130万元，B公司适用企业所得税税率20％。（不考虑境外预提所得税）

（4）发生财务费用200万元，其中包含与某商业银行签订1200万元（借期一年）借款合同支付的银行贷款年利息60万元，与某企业（非关联企业）签订2000万元（借期一年）借款合同支付的年利息120万元，以及因逾期归还贷款支付的银行罚息20万元。

（5）发生管理费用400万元，其中包括业务招待费60万元和新产品开发费用120万元。

（6）发生广告费740万元，业务宣传费60万元，上年广告费超标20万元。

（7）全年已经计入成本费用中的实发工资总额800万元（其中包括支付本企业残疾职工工资60万元），按工资总额的8%为员工分别缴纳补充医疗保险及补充养老保险，企业实际发生工会经费14万元、职工教育经费25万元，职工福利费120万元，工会经费取得了专用缴款收据。

（8）营业外支出实际发生额160万元，其中包括税收滞纳金35万元。

（9）当年10月，以饮料一批作价投资某批发商场，企业以往来款做账，该批饮料的公允价值为20万元（不含增值税），实际生产成本为12万元。

（10）其他相关资料：①印花税税率：购销合同0.3‰、借款合同0.05‰、财产租赁合同1‰，除签订的销售合同、租赁合同及借款合同（均未计算缴纳印花税）外，不考虑其他应税凭证印花税的计算；②相关票据均已通过主管税务机关认证。③不考虑房产税的计算。④不动产租赁选择适用简易计税方法计征增值税。 ⑤不考虑从事股权投资业务对业务招待费等计提基数的影响。

要求：

（1）根据上述资料，计算甲公司2021年度应纳的企业所得税。（以万元为单位，结果保留小数点后两位）

甲制造业企业是一个生产销售设备的公司，适用的增值税率 13％，适用所得税率 25％，2021 年企业自行计算的会计利润为 600 万元， 并预缴企业所得税 150 万元。

（1）企业销售设备，开具增值税专用发票，取得不含税销售收入 3000 万元。开具增值税普通发票取得不含税销售收入 2000 万元。未开票收入（含税）1130 万元。企业已进行正确会计核算。

（2）2021 年 1 月签订房屋租赁合同，合同约定一次性收取两年不含税租金 400 万元，企业 2021

年已将其中不含税年租金收入 200 万元计入其他业务收入。

（3）投资收益贷方 220 万元，其中权益法核算投资收益 40 万元，成本法核算分回投资收益 60 万

元，均投资于境内居民企业（非上市公司）；国债利息 50 万元；股权转让收益 70 万元，经核算，股权

转让收入 600 万元，会计成本 530 万元，计税成本 500 万元。

（4）实际支付工资 800 万元，其中 30 万元为返聘工资。

（5）职工福利费 150 万元，其中，40 万元为退休人员节日福利费。

（6）为企业高管支付年金 20 万元，全体职工支付补充医疗保险 80 万元。

（7）管理费用中含新产品研究开发费用 60 万元、业务招待费 50 万元。

（8）销售费用中含广告费和业务宣传费 1900 万元。

（9）财务费用中含用于厂房建造的金融机构贷款利息支出 20 万元，该厂房尚未交付使用。

（10）2021 年 11 月，该企业购进安全生产专用设备一台，增值税专用发票上注明金额 200 万元，税额 26 万元，当年已计提累计折旧 2 万元，企业选择将其一次性在企业所得税前扣除。

（11）2021 年 12 月，该企业对办公楼进行改建，更换四部电梯，每部电梯不含税价格为 50 万元，旧电梯原值总计 60 万元，已计提折旧 57 万元，旧电梯作价 4 万元。

（12）通过市人民政府向受灾地区捐赠一批货物，该批货物成本为 50 万元，同类商品不含税售价为 70 万元。企业会计处理如下：

借：营业外支出 591000

贷：库存商品 500000

应交税费——应交增值税（销项税额）91000

企业已取得捐赠票据，2020 年未扣完的公益性捐赠支出 30 万元。

要求：根据上述资料，回答下列问题：（不考虑从事股权投资业务对广宣费、业务招待费等计提基数的影响。）

（1）指出房屋租赁在增值税和企业所得税的处理。

（2）账面记载的投资收益应当分别如何进行企业所得税处理？

（3）说明返聘工资能否作为工资支出扣除，计算企业可税前扣除的工资总额。

（4）说明退休人员节日福利费能否作为职工福利费扣除？计算可税前扣除的职工福利费。

（5）计算企业可税前扣除的年金和补充保险费是多少？为什么？

（6）计算企业可税前扣除的研发费用是多少？（含加计扣除）

（7）计算企业可税前扣除的业务招待费是多少？

（8）计算企业可税前扣除的广告费、业务宣传费是多少？

（9）判断建造厂房的贷款利息支出计入财务费用是否正确，并说明理由。

（10）计算企业购进安全生产专用设备应调整的应纳税所得额。

（11）该企业更换电梯，是否影响该办公楼房产税的计税基础？请简述理由。

（12）指出企业购进的电梯的支出是否可以在 2021 年汇算清缴之前一次性扣除并说明理由。

（13）计算 2021 年可税前扣除的公益性捐赠支出，结转到下年的支出是多少。可以结转到哪年？