2017年中级会计师《会计实务》真题汇编

甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

资料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同。合同约定，甲公司应于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台 S 型机床，单位销售价格为 45 万元/台。

2016 年 9 月 10 日，甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台，单位成本为 44.25 万元/台，该机床的市场销售市场价格为 42 万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18 万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元/台。

2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对 S 型机床计提存货跌价准备。

资料二：2016 年 12 月 31 日，甲公司库存一批用于生产 W 型机床的 M 材料。该批材料的成本为 80 万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成 10台W型机床尚需投入50万元。该批 M材料的市场销售价格总额为 68 万元，估计销售费用总额为 0.6 万元。甲公司尚无 W 型机床订单。W 型机床的市场销售价格为 12万元/台，估计销售费用为 0.1万元/台。

2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M 材料”账户的贷方余额为 5万元。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）计算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值。

（2）判断甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

（3）判断甲公司 2016 年 12 月 31 日是否应对 M 材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备，并编制相关会计分录。

甲公司债券投资的相关资料如下：

资料一：2×15 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2 030 万元购入乙公司当日发行的面值总额为 2 000 万元的 4 年期公司债券，该债券的票面年利率为 4.2%。债券合同约定，未来 4 年，每年的利息在次年 1 月 1日支付，本金于 2×19 年 1 月 1 日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据管理该债券业务模式和合同现金流量特征，将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产。

资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。

资料三：2×17年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项 2 025万元收存银行。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）：

（1）编制甲公司 2×15 年 1 月 1 日购入乙公司债券的相关会计分录。

（2）计算甲公司 2×15 年 12 月 31 日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司 2×16 年 1 月 1 日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

（4）计算甲公司 2×16 年 12 月 31 日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

（5）编制甲公司 2×17 年 1 月 1 日出售乙公司债券的相关会计分录。

甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为 13%，所得税税率为 25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：

资料一：2×12 年 12 月 10 日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 495 万元，增值税税额为 64.35 万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬 5 万元，2×12 年 12 月 31 日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

资料二：甲公司预计该设备可使用 10 年，预计净残值为 20 万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为 48 万元。该设备取得时的成本与计

税基础一致。

资料三：2×15年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用 5年，预计净残值为 10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为 48万元。

资料四：2×16 年 12 月 31 日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税税额为 13万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1 万元（不考虑增值税）。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司 2×12 年 12 月 31 日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

（2）分别计算甲公司 2×13 年和 2×14 年对该设备应计提的折旧额。

（3）分别计算甲公司 2×14 年 12 月 31 日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。

（4）计算甲公司 2×15 年 12 月 31 日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

（5）计算甲公司 2×16 年对该设备应计提的折旧额。

（6）编制甲公司 2×16 年 12 月 31 日出售该设备的相关会计分录。

2016 年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：

资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为 1元、公允价值为 12元的普通股股票 1 500万股，取得乙公司 80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。

资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。

资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。

资料四：5 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600 万元的产品，销售价格为 800 万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的 60%出售给非关联方。

资料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备 16 万元。

资料六：乙公司 2016 年度实现的净利润为 7 000 万元，计提盈余公积 700 万元，无其他利润分配事项。

假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股权的相关会计分录。

（2）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

（3）分别计算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。

（4）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。

（5）编制甲公司 2016 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。