56.甲公司为境内上市公司。2×20年和2×21年,甲公司发生的有关交易或事项如下:
(1)2×20年6月30日,甲公司以1900万元购入乙公司20%股权,能够对乙公司施加重大影响,采用权益法核算;款项通过银行转账支付,股权过户登记手续于当日办理完成。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元,各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2×20年9月30日,乙公司出售其生产的A产品给甲公司,销售价款200万元。截至2×20年12月31日,甲公司已对外出售所购A产品的40%。乙公司生产该批A产品的成本为160万元。
(2)2×20年11月25日,甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议,该协议约定,以2×20年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值11000万元为基础,甲公司以5000万元购买丁公司持有的乙公司40%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准,并于2×20年12月31日经监管机构批准。2×21年1月1日,交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日,甲公司对乙公司董事会进行改组,改组后的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定,所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员半数以上表决通过后实施。2×21年1月1日,乙公司账面所有者权益构成为:实收资本8000万元、资本公积1200万元、盈余公积400万元、其他综合收益1000万元、未分配利润1000万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元,除一块土地使用权增值400万元外(该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地,尚可使用20年,预计无残值,按直线法摊销),其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为2500万元;甲公司购买乙公司40%股权的公允价值为5000万元。
(3)2×20年,乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元,其中7月至12月实现的净利润为1100万元。2×20年7月至12月其他综合收益增加500万元(可转损益)。2×21年,甲公司于2×20年自乙公司购买的A产品已全部实现对外销售。2×21年,乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2500万元,其他综合收益(因投资性房地产转换形成)增加600万元。
(4)2×21年1月1日,乙公司就甲公司的一栋办公楼与甲公司签订了为期10年的租赁协议并于当日完成交接手续。有关资料如下:
①初始租赁期内的不含税租金为每年200万元,所有款项应于每年年末支付;
②为获得该项租赁,乙公司发生的初始直接费用为5万元;
③乙公司无法确定租赁内含利率,其增量借款年利率为5%,该利率反映的是乙公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。
④甲公司对出租办公楼采用公允价值进行后续计量,该办公楼租赁期开始日的公允价值为2000万元,2×21年12月31日的公允价值为2100万元。该办公楼建造成本为2000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧,至2×21年1月1日已提折旧500万元。
其他有关资料:
①已知:(P/A,5%,10)=7.7217。(乙公司采用直线法对使用权资产计提折旧。)
②甲公司拟长期持有乙公司股权。
③甲公司投资乙公司前,甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。
④乙公司除实现净利润、其他综合收益外,无其他权益变动事项;乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积,没有进行其他分配。
⑤本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求:
(1)根据资料(1),计算2×20年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额,编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。
(2)根据资料(1)、资料(2)和其他有关资料,判断甲公司增持乙公司40%股权的交易类型,并说明理由,确定甲公司对乙公司的企业合并成本,如判断属于非同一控制下企业合并的,计算应予确认的商誉金额;判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围,并说明理由。
(3)根据资料(1)至资料(3),编制甲公司2×21年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。
(4)根据资料(4),编制甲公司2×21年个别财务报表中与上述业务相关会计分录。
(5)根据资料(4),编制乙公司2×21年个别财务报表中与上述业务相关会计分录。
(6)根据资料(4),编制甲公司2×21年合并财务报表中与上述业务相关调整或抵销分录。