2022年注册会计师《审计》深度自测练习题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）2020年12月30日，A注册会计师对甲公司的库存现金实施了突击监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，出纳表示12月31日发生的现金交易金额很小，A注册会计师认为交易金额低于明显微小错报临界值，不再实施其他审计程序。

（2）A注册会计师对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑，A注册会计师与甲公司出纳员一同前往甲公司基本存款账户开户行，由出纳员查询并打印《已开立银行结算账户清单》，A注册会计师亲自到银行柜台对银行存款及往来信息进行函证。

（3）A注册会计师按照甲公司的账面余额记录就甲公司存放于X银行的银行存款及往来的重要信息向X银行寄发了询证函，收到X银行寄回的银行存款证明，其金额与甲公司的账面余额记录一致，注册会计师认为函证结果满意。

（4）A注册会计师了解到甲公司每月对25个银行账户编制银行存款余额调节表，为测试该项控制运行的有效性，A注册会计师抽取了其中的25个样本进行测试，结果满意。

（5）A注册会计师以甲公司的名义向银行寄发了询证函，并要求银行在收到询证函之日起10个工作日内，将回函直接寄至会计师事务所。

（6）为验证银行账户交易入账的完整性，A注册会计师在检验银行对账单的真实性后，从银行存款日记账选取样本追查至银行对账单，结果满意。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司（从事厨房用具行业）2020年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师确定的财务报表整体的重要性为50万元。相关事项如下：

（1）在接受委托后，A注册会计师征得甲公司管理层同意，向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计估计问题上与前任注册会计师存在分歧。

（2）基于评估的重大错报风险，A注册会计师决定从两方面应对风险：

①确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定；

②确定作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用。

（3）A注册会计师向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

①所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”；

②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；

③已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

（4）2020年末，甲公司确认了一项140万元的预计负债。A注册会计师针对该预计负债作出的区间估计为80万元至200万元，因甲公司估计的金额落在区间估计内，A注册会计师认为结果满意，不存在错报。

（5）厨房用具行业将于2021年执行更严格的化学成分限量标准（比如加强304不锈钢板的监管力度），甲公司的主要产品（非304不锈钢板制品）可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A注册会计师据此认为该事项不影响甲公司的持续经营能力。

（6）A注册会计师针对导致特别风险的会计估计，获取了充分、适当的审计证据确定了管理层已按照财务报告编制基础的规定对该会计估计进行了披露，结果满意。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2020年的财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）监盘过程中，A注册会计师发现甲公司存货中有一批货物是代X公司保管的，A注册会计师查看了双方签订的保管协议，并向X公司电话咨询此事，结果满意。A注册会计师将这一情况记录在了审计工作底稿中，未再实施其他程序。

（2）乙公司为酿酒公司，A注册会计师在实施抽盘程序时，对于包装箱酒，按照包装箱标明的规格和数量进行了盘点，并辅以适当的开箱检查，之后又随机选取样本进行化验和分析。

（3）在制定存货监盘计划时，丙公司管理层将盘点日前入库和盘点日后出库的存货纳入了存货盘点范围。A注册会计师实施监盘后，结果满意。

（4）A注册会计师按存货项目定义抽样单元，选取丁公司的M产品为抽盘样本项目之一。M产品分散在4个仓库中，考虑到监盘人员有限，且有1个仓库距离甲公司很远，A注册会计师安排监盘人员对剩余的3个仓库中的M存货进行了监盘，未发现差异，监盘结果满意。

（5）戊公司2020年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：

（1）在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师评价了与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定了识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

（2）在评估应收账款坏账准备计提的合理性时，A注册会计师检查了期后的款项回收情况，发现已经计提大额坏账准备的应收账款在期后得以全额收回。A注册会计师得出了“应收账款项目存在重大错报”的结论。

（3）2020年末甲公司某项重大未决诉讼的结果极不确定以致无法作出合理的会计估计，管理层在财务报表附注中披露了该事项，A注册会计师评估其为特别风险，评价了披露的恰当性，结果满意。

（4）甲公司按照平均年限法计提固定资产折旧。A注册会计师将2020年计提的折旧额与相关固定资产在2019年计提的折旧额进行了比较，未发现重大差异，认为管理层的估计合理，据此认可了2020年末的固定资产余额。

（5）甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度不确定性，导致特别风险。A注册会计师在上期审计时已经测试与固定资产减值估计相关的控制，得出控制有效的结论。鉴于控制未发生任何变化，A注册会计师在本期审计中，拟利用上期控制有效的结论。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，与审计报告相关的部分事项如下：（1）A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易仍有重大疑虑，A注册会计师认为该事项为本次审计中最为重要的事项，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

（2）A注册会计师在审计过程中发现乙公司2019年的财务报表中存在重大错报，而前任注册会计师发表的是无保留意见。乙公司管理层在2020年度财务报表中对对应数据进行了恰当重述和披露。因2019年财务报表尚未更正，并且前任注册会计师没有重新出具审计报告，A注册会计师拟在2020年度审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注重述事项。

（3）A注册会计师在丙公司审计报告日后获取并阅读了丙公司2020年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正，A注册会计师拟重新出具审计报告，指出其他信息存在的重大错报，同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。

（4）2020年年末，丁公司由于生产活动对周围环境造成严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2020年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。A注册会计师认为丁公司的持续经营假设适当，但存在重大不确定性，拟发表非无保留意见的审计报告。

（5）A注册会计师认为戊公司管理层导致的审计范围受限是广泛的，考虑到法律法规禁止解除业务约定，A注册会计师拟发表无法表示意见的审计报告，并在形成无法表示意见的基础段落说明不能解除业务约定的原因。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，与审计报告相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师首次接受委托审计甲公司2020年度财务报表，已知甲公司上期财务报表未经审计，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段来说明对应数据未经审计。

（2）乙集团公司2020年12月份开始使用新的会计信息系统，因对新会计信息系统操作不熟练，财务人员在编制合并报表时核算混乱，导致无法对合并报表中的大部分财务数据实施审计程序。A注册会计师认为该事项对财务报表的影响广泛，拟出具无法表示意见的审计报告。

（3）A注册会计师无法就丙公司关联方交易价格的公允性获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表保留意见。A注册会计师在审计报告日前取得并阅读了丙公司2020年的年度报告，未发现其他信息与财务报表有重大不一致，拟在保留意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。

（4）A注册会计师在对丁公司2020年度财务报表进行审计时，发现丁公司2018年度应收账款项目存在重大错报，管理层在本期对对应数据进行了重述，经评价，重述内容恰当。但因可比性的影响，A注册会计师决定在本期财务报表审计中发表保留意见。已知2018年的年度审计报告为无保留意见的审计报告。

（5）在对集团公司戊公司审计的过程中，利用了组成部分注册会计师的相关工作，出具了无保留意见的审计报告，A注册会计师在审计报告中提及了组成部分注册会计师的相关工作，并表明这种提及并不减轻注册会计师对财务报表的责任。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：

（1）为鼓励开拓新业务，会计师事务所规定审计人员每年开拓业务收费金额达到一定额度后，即可享有晋升机会。

（2）会计师事务所规定，每两年为一个周期，对每个项目合伙人已完成的业务至少选取一项进行检查。

（3）会计师事务所规定，在实施项目质量复核时，项目质量复核人员应重点关注与审计相关的重大事项和重大判断，确保审计意见是恰当的，而不必关注项目合伙人对整个审计过程的参与程度。

（4）会计师事务所规定，每年至少一次对所有需按照相关职业道德需求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

（5）会计师事务所规定，历史财务信息审计工作底稿应自业务报告日起至少保存10年，审阅业务工作底稿的保存期限由事务所自行决定，但不得低于5年。

（6）会计师事务所规定，若在审计工作中利用外部专家的工作，外部专家应当对涉密信息予以保密。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，有关会计师事务所的质量管理体系相关的部分内容如下：

（1）主任会计师指派若干副主任会计师分管会计师事务所的质量管理工作，并对其各自负责部分的会计师事务所质量管理体系承担最终责任。

（2）会计师事务所应当周期性地选取已完成的鉴证业务进行检查，对于其他的业务，未作要求。

（3）在项目质量复核人员对工作底稿进行复核时，就某个专业问题与项目合伙人存在意见分歧，项目组成员就此问题向其他有类似经验的事务所进行咨询，但直至审计报告日，始终没有收到回复。迫于时间的要求，项目合伙人出具了审计报告。

（4）会计师事务所规定，对上市公司财务报表审计中的高风险业务应实施项目质量复核，其他业务是否实施项目质量复核应当根据事务所制定的标准进行判断。

（5）会计师事务所规定，审计业务的工作底稿自审计报告日起保存12年。审阅业务及其他鉴证业务，自业务报告日起保存10年。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师为项目质量复核人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目团队在审计过程中遇到下列事项：

（1）A注册会计师与甲公司达成口头协议，由项目团队成员为甲公司推荐其新型产品，推荐成功后，甲公司承诺额外增加相应金额的审计费用。

（2）B注册会计师于2013年起担任甲公司财务报表审计项目质量复核人员，由于身体原因，2016年和2017年未参与复核工作。

（3）项目团队成员C注册会计师通过继承获得甲公司股票10000股，承诺将在有权处置这些股票之日起一周内出售。

（4）甲公司聘请XYZ公司为其提供会计准则转换相关的咨询服务，已知XYZ公司不承担管理层职责。

（5）D注册会计师曾任ABC会计师事务所高级合伙人，2020年12月离职后担任甲公司独立董事。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

上市公司甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。A注册会计师作为项目合伙人在对甲银行2020年度财务报表进行审计的过程中，遇到下列事项：

（1）乙公司和甲银行均为丙公司的子公司，乙公司于2020年8月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，由乙公司承担管理层责任。乙公司和丙公司均不是ABC会计师事务所的审计客户，且乙公司是丙公司不重要的子公司。

（2）B注册会计师曾任甲银行2019年度财务报表审计的项目经理，并与A注册会计师一同签署了甲银行2019年度审计报告。B注册会计师不再参与甲银行2020年的财务报表审计业务，并于2020年年末从事务所离职，加入甲银行担任财务经理。

（3）项目团队成员C注册会计师于2020年2月份按照正常商业条件在甲银行开立账户，并购买了2000元甲银行公开发行的三个月的理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。

（4）A注册会计师将其股票账户长期借给大学同学使用。2020年4月，其同学通过该股票账户买入甲银行股票1000股，2020年5月卖出，亏损500元。

（5）ABC会计师事务所通过与甲银行控股的戊投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务。

（6）XYZ咨询公司的管理合伙人于2020年6月退休后担任甲银行董事会秘书。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

甲公司为 ABC 会计师事务所的常年审计客户，于 2019 年 7 月在纽交所成功上市。甲公司委托 ABC 会计师事务所继续审计其 2020 年度财务报表，A 注册会计师为本次审计的项目合伙人，XYZ 咨询公司为 ABC 会计师事务所的网络事务所。在审计过程中遇到的相关事项摘录如下：

（1）A 注册会计师曾作为项目合伙人审计了甲公司 2015 年～2019 年度财务报表，ABC 会计师事务所考虑 A 注册会计师对甲公司比较了解，故继续委派其作为 2020 年财务报表的项目合伙人进行审计。 （2）A 注册会计师与甲公司达成口头协议，由项目团队成员为甲公司推荐其新型轿车，推荐成功后，甲公司承诺额外增加相应金额的审计费用。

（3）项目团队成员 B 注册会计师两年前为甲公司财务负责人，离职后与甲公司没有任何往

来或者经济利益上的牵连。

（4）ABC 会计师事务所合伙人 X 不属于项目团队成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股 20000 股。

（5）会计师事务所的合伙人 C 于 2018 年 12 月 31 日退休后，继续担任事务所的专业顾问。

并且，自 2020 年 7 月 1 日起担任甲公司独立董事。

（6）甲公司聘请 XYZ 咨询公司为其提供与操作信息技术系统相关的服务，该信息技术系统

构成财务报告内部控制的重要组成部分，且其生成的信息对会计记录影响重大。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有

关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司的 2020 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）因受新冠肺炎疫情影响，A 注册会计师无法对甲公司某重要子公司执行审计工作，拟对甲公司发表无法表示意见。A 注册会计师针对甲公司的商誉相关的会计估计实施了较多的审计程序，认为是本期审计中最为重要的事项，拟在关键审计事项部分对其进行描述。

（2）乙公司管理层以未决诉讼结果具有重大不确定性为由，未在财务报表中进行披露。A注册会计师实施审计程序获取充分、适当的审计证据后，认为上述事项导致错报影响重大，拟对财务报表发表无法表示意见。

（3）2020 年末，丙公司将一幢办公楼高价卖给丁公司，该交易产生的利润导致丙公司扭亏为盈。因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师对财务报表发表了保留意见。

（4）A 注册会计师在审计报告日前获取并阅读了戊公司 2020 年年度报告的最终版本，发现其他信息与财务报表重大不一致。因管理层未更正，A 注册会计师拟出具保留意见的审计报告。

（5）ABC 会计师事务所首次承接己公司的 2020 年度财务报表审计业务，且己公司 2019 年度财务报表未经审计。A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明对应数据未经审计。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。

资料一：

（1）2019 年度，甲公司直销了 100 件 X 产品。2020 年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的 90%，直销价较 2019 年基本没有变化。2020 年度，甲公司共销售 150 件 X 产品，其中 20%销售给经销商。

（2）甲公司生产的 Y 产品价格低廉，但质量不够稳定，因此受到广泛批评。为此，甲公司决定从2020 年 3 月 1 日起停产 Y 产品，并开始生产高端的 Z 产品。

（3）甲公司生产的 X 产品质量稳定，价格适中，受到市场的欢迎；生产的 Z 产品属于高端产品，生产成本较 X 产品高 20%，因市场上同类产品较少，竞争压力小，售价却比 X 产品高出 50%。2020 年较 2019 年市场形势没有大的变化。

（4）2020 年 12 月，甲公司获得 200 万元的政府补助。相关文件规定，该补助用于企业购买某专利技术的财政拨款。

（5）甲公司自 2017 年起研发一项新产品技术，于 2020 年 12 月末完成技术开发工作，并确认无形资产 300 万元。由于甲公司所处行业技术更新换代较快，已引进新技术替代了甲公司研发的新产品技术。

资料二：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：

单位：万元

资料三：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）A 注册会计师拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于实际执行的重要性的财务报表项目；存在低估风险的财务报表项目。

（2）A 注册会计师计划测试与银行存款对账单相关的控制，测试样本量为 6 个，拟在期中审计时从2020 年 4 月至 9 月交易中选取 4 个样本，期末审计时从 2020 年 10 月至 12 月交易中选取 2 个样本。

（3）A 注册会计师在询问管理层、阅读内控手册并执行穿行测试后，认为甲公司与重大关联方交易相关的内部控制设计合理，值得信赖，但考虑到重大关联方交易存在特别风险，拟直接实施细节测试。

（4）针对识别出的特别风险，A 注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用内审和专家的工作。

资料四：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

（1）A 注册会计师在期中已经对甲公司一项具有高度自动化的审批控制进行了测试，控制有效。为获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据，A 注册会计师测试了甲公司信息系统一般控制的运行有效性，结果满意。

（2）A 注册会计师复核了上期财务报表中关于收入确认会计估计的结果，工作底稿中记录了对上期依据当时可获得信息作出的判断提出的质疑。

（3）甲公司建立了授权和批准重大关联方交易和安排的控制，因 A 注册会计师不拟信赖该控制，因此决定不再了解和测试该控制，直接实施实质性程序应对重大错报风险。

（4）由于假定收入确认存在舞弊风险，A 注册会计师认为在对甲公司财务报表审计实施的进一步审计程序中，不应包括实质性分析程序。

资料五：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）A 注册会计师通过实施审计程序确定甲公司运用持续经营假设编制财务报表适当但存在重大不确定性。已知甲公司管理层编制的财务报表附注中对此已作充分披露。A 注册会计师对财务报表发表了无保留意见，并增加了以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。

（2）在审计过程中，A 注册会计师发现某银行询证函回函经办人签字处有类似修改痕迹，鉴于甲公司重大错报风险评估水平不高，A 注册会计师未展开进一步调查。

要求：（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。

（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

（4）针对资料五第（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，是一家集粮食收储、大米和油脂加工、保健品系列产品生产销售及科研开发为一体的股份有限公司。A 注册会计师负责审计甲公司 2020年度财务报表，拟于 2021 年 3 月 30 日出具审计报告。财务报表整体的重要性水平为 50 万元。

资料一：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司采用经销商买断方式销售 A 产品和 B 产品。B 产品为 2020 年 2 月推出的 A 产品的升级产品，采用撇脂定价法，售价高于 A 产品 20%，成本与 A 产品持平。2020 年度 A 产品售价和成本与 2019 年度相比基本没有变化。根据市场反馈，B 产品由于价格较高，并未受到消费者认可。

（2）甲公司于 2020 年 3 月 1 日借入 2000 万元、年利率为 8%的专门借款，用于已开工建设并预计于 2021 年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于 2020 年 4 月 1 日至 2020 年 7 月 31 日中断。

（3）2020 年 8 月，出现消费者服用 B 产品过敏、轻度中毒反应且被省电视台曝光，甲公司被起诉，要求赔偿损失 100 万元，截止 2020 年度 12 月 31 日法院尚未作出终审判决。

（4）甲公司于 2017 年 1 月 1 日起对一台管理用的机器设备 X 计提折旧，原价为 500 万元，预计使用年限为 10 年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2020 年 1 月 1 日起，决定预计使用年限由 10 年调整为 7 年，同时改按年数总和法计提折旧。

（5）甲公司自 2019 年起研发一项新产品技术，于 2020 年 12 月末完成技术开发工作，并确认无形资产 200 万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。

资料二：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

资料三：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：

（1）因甲公司于 2020 年 8 月关闭某地办事处并注销其银行账户，A 注册会计师拟不再函证该银行账户。

（2）因甲公司存货存放于外省市，监盘成本较高，A 注册会计师拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。

（3）甲公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的

账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A 注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制运行的有效性。

（4）甲公司内部审计部门于 2020 年测试了公司层面内部控制的有效性。A 注册会计师拟信赖公司层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，并实施充分恰当的审计程序确定该内部审计人员的工作足以实现审计目的，故 A注册会计师拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。

资料四：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：

（1）甲公司的营业收入存在高估风险，预计错报率低于 10%，总体规模在 2000 以上，A 注册会计师采用货币单元抽样的方法对营业收入实施了细节测试。

（2）A 注册会计师发现甲公司应收某公司票据发生于 2019 年度，并于当年向银行贴现，2020年度到期后该公司未能如期偿还，并作应收账款处理，甲公司将该笔应收账款账龄定为 1年以内。A 注册会计师认为结果满意。

（3）A 注册会计师在对某批袋装原料进行抽盘时，对该原料袋数进行了盘点，并根据每个

包装袋上标示的重量计算得出上述原料总重量。A 注册会计师将计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“2020 年 12 月 31 日，该原料实际结存数与账面记录一致”的结论。

资料五：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如

下：

（1）A 注册会计师在审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，A 注册会计师考虑了其对审计报告的影响，并就计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行了沟通。

（2）A 注册会计师通过实施审计程序发现甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且甲公司管理层已对重大不确定性作出充分披露，A 注册会计师决定发表无保留意见并在审计报告中增加强调事项段对这一情况予以说明，提醒报表使用者关注。

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、预计负债、固定资产、研发费用、无形资产）的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。

（2）针对资料三（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

（3）针对资料四（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

（4）针对资料五（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。