2022年注册会计师《会计》机考系统-模拟卷2

甲公司为一家大型商贸企业，2×20 年至 2×21 年发生业务如下：

（1）2×20 年 1 月 1 日，甲公司通过一项现金结算的股份支付协议，向其 100 名销售人员每人授予 1万份现金股票增值权。行权条件为甲公司 2×20 年度实现的净利润较前 1 年增长 8%，或截至 2×21 年 12月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率为 9%，或截至 2×22 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率为 10%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。2×20 年 1 月 1 日每份现金股票增值权的公允价值为 10 元。2×20 年年末，甲公司当年实现的净利润较前 1 年增长 6%，甲公司预计截至 2×21 年 12 月 31日 2 个会计年度平均净利润增长率将达到 9%。至年末已有 2 人离职，预计未来还将会有 5 人离职。2×20年 12 月 31 日每份现金股票增值权的公允价值为 9 元。

（2）2×20 年 7 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项债务重组协议，约定乙公司以其一项生产用设备抵偿所欠甲公司 500 万元货款；该笔货款形成的债权，在重组日公允价值为 339 万元，甲公司已计提坏账准备 120 万元。乙公司抵债设备账面原值为 410 万元，已计提折旧 60 万元，税法核定的增值税销项税额为39 万元。甲公司为取得该设备另以银行存款支付相关运杂费及手续费 6 万元，取得后将其作为固定资产核算。当日已办理资产转移和债务结算等手续。

（3）2×20 年 12 月 31 日，甲公司与丙公司签订一项资产置换协议，约定以本公司一项自用的土地使用权和生产设备，换取丙公司一项交易性金融资产和一批原材料。当日，甲公司土地使用权账面价值 800 万元（成本为 1000 万元，已计提摊销 200 万元），公允价值为 1200 万元；生产设备账面价值为 160 万元（成本为 220 万元，已计提折旧 60 万元），公允价值为 200 万元。丙公司交易性金融资产账面价值为 820 万元（成本 750 万元，公允价值变动为 70 万元），公允价值为 900 万元；原材料账面成本为 290 万元（未计提存货跌价准备），公允价值为 300 万元。当日，相关资产转移手续已办妥，已开出增值税专用发票；甲公司为取得原材料支付装卸费 5 万元；丙公司另向甲公司支付银行存款 295 万元。该项交换具有商业实质，且没有证据表明换入资产公允价值更可靠。双方取得资产之后，保持原持有目的和使用状态不变。

（4）2×20 年 12 月 31 日，甲公司与丁公司签订一项合同，约定将一台大型生产设备以 300 万元的价格销售给丁公司，同日将其租回；协议约定租回期间，每年租金为 120 万元，于年末进行支付，租期为 3 年。该设备账面价值为 240 万元，公允价值为 290 万元，预计尚可使用 3 年，甲公司对其采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定该售后租回交易中的资产转让不属于销售。甲公司确定的租赁内含利率为 9.8%。假定该业务不考虑增值税。

（5）2×21 年 3 月 1 日，甲公司向戊公司销售一批商品，同时签订协议，约定 2×21 年 6 月 30 日甲公司将该商品购回。协议约定，该商品销售价款为 600 万元，回购价格为 650 万元。3 月 1 日，商品尚未发出，款项已经收到，并已开具增值税专用发票。该批商品的成本为 450 万元。6 月 30 日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为 650 万元，增值税额为 84.5 万元，款项已经支付。

（6）2×21 年年末，甲公司截至 2×21 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率达到 8.5%。甲公司预计截至 2×22 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 10%。当年无人离职，预计未来将会有 3 人离职。2×21 年 12 月 31 日每份现金股票增值权的公允价值为 10.5 元。 其他资料：上述公司均为增值税一般纳税人，商品和动产设备适用增值税税率为 13%，不动产和土地使用权适用增值税税率为 9%。

要求及答案：

（1）根据资料（1），计算甲公司 2×20 年末应确认职工薪酬的金额，并编制股份支付相关的会计分录；（2 分）

（2）根据资料（2），计算甲公司取得抵债设备的入账价值，并编制债务重组日甲公司和乙公司相关的会计分录；（4 分）

（3）根据资料（3），计算甲公司换入交易性金融资产和原材料入账成本，并编制甲公司相关会计分录；（4 分）

（4）根据资料（4），编制甲公司 2×20 年与 2×21 年与售后租回业务相关的会计分录，并计算 2×21 年末长期应付款项目列报金额。（4 分）

（5）根据资料（5），编制甲公司 2×21 年与售后回购相关的分录。（3 分）

（6）根据资料（6），计算甲公司该项股份支付计划 2×21 年末应确认职工薪酬的金额。（1 分）

甲公司 2×20 年至 2×21 年与股权投资相关的业务如下：

（1）甲公司 2×20 年 1 月 1 日购入 A 公司当日发行的 500 万份一般公司债券，支付购买价款 945 万元，支付交易费用 5 万元；该笔债券面值为 1 000 万元，期限为 3 年，票面年利率为 6%，每年年初支付上年利息。甲公司管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲公司当日计算确定的实际利率为 8%。

（2）甲公司 2×20 年 2 月 1 日购入 B 公司当日发行的 100 万份一般公司债券，支付购买价款 180 万元，另支付交易费用 3 万元；该债券期限为 2 年，票面年利率为 5%，每年年末支付当年利息。甲公司根据管理该债券的业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（3）2×20 年 7 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项股权转让协议，约定将持有的 C 公司 10%的股权转让给乙公司，同时约定 2×21 年 5 月 31 日甲公司以当日的公允价值将该股权进行回购。甲公司所持有 C公司 10%的股权为 2×19 年 1 月 1 日购入，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；至处置时账面价值为 580 万元，其中累计确认公允价值变动 180 万元。处置当日，甲公司收到乙公司支付的购买价款 620 万元，并存入银行。

（4）甲公司 2×20 年 9 月 1 日向丙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。期权合同约定，丙公司有权以每股 16 元的价格从甲公司购入普通股 100 万股，行权日为 2×21 年 3 月 31 日，该期权将以现金净额结算。当日，甲公司普通股市价为每股 15 元，期权公允价值为 160 万元。2×20 年 12 月 31 日，甲公司普通股市价为每股 16.5 元，期权公允价值为 185 万元。2×21 年 3 月 31 日，甲公司普通股市价为每股18 元，期权公允价值为 200 万元。

（5）2×20 年 12 月 1 日，甲公司决定变更所持有的 B 公司债券的业务模式特征，决定将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，该债券公允价值为 200 万元；2×20 年 12月 31 日以及 2×21 年 1 月 1 日，该债券的公允价值均为 210 万元。

其他资料：不考虑所得税等其他因素影响。

要求及答案：

（1）根据资料（1），判断甲公司取得 A 公司债券应确认的金融资产类型，并说明理由；计算甲公司持有该金融资产期末账面价值，并编制 2×20 年与该债券相关的会计分录；（4.5 分）

（2）根据上述资料，确定甲公司对 B 公司债券进行重分类的重分类日，并说明确认依据；编制与取得债券、后续计量以及重分类相关的会计分录，并计算甲公司因持有 B 公司债券影响 2×20 年营业利润的金额；（6 分）

（3）根据资料（3），判断甲公司处置 C 公司股权投资是否符合终止确认条件，并说明理由；编制与出售股权相关的会计分录；（3.5 分）

（4）根据上述资料，判断甲公司发行的看涨期权属于金融负债还是权益工具，并说明理由；编制 2×20 年至 2×21 年与该看涨期权相关的会计分录；（4 分）

甲公司为一家集团企业，A公司、B公司为其子公司（持股比例分别为80%和100%），C公司为其联营企业（持股比例为30%），2×20年与股权投资相关的业务如下：

（1）2×20年5月1日，甲公司自集团外部购入M公司100%的股权，支付购买价款3 500万元。购入该股权之前甲公司的管理层已经做出决议，决定购入之后，将其于一年内出售给乙公司。甲公司与乙公司初步议定股权转让价格为3 510万元，甲公司预计为出售该公司股权将支付交易费用20万元。

2×20年5月31日，甲公司与乙公司正式签订合同，约定将M公司股权于2×21年2月1日出售给乙公司，转让价格为3600万元，甲公司重新预计的交易费用调整为10万元。

（2）2×20年7月1日，甲公司分别与丙公司、丁公司签订了一项股权转让合同，合同约定，甲公司应于2×21年3月31日之前将持有A公司80%的股权转让给丙公司，于2×21年4月10日前将持有的B公司10%的股权转让给丁公司；出售之前，甲公司仍持有A公司、B公司的控制权；出售之后，甲公司将丧失对A公司的控制权，但仍能对B公司实施控制。

（3）2×20年12月31日，甲公司与戊公司签订合同，约定将甲公司持有C公司20%的股权出售给戊公司，出售价款为880万元；出售后，甲公司不再对其具有重大影响，将其指定为其他权益工具投资核算。至2×20年末，甲公司持有的C公司股权投资账面价值为990万元，其中投资成本明细580万元，损益调整明细270万元（其中100万元为2×20年确认），其他综合收益明细90万元（其中20万元为C公司重新设定受益计划净负债的变动形成，其余70万元为C公司持有的其他债权投资的公允价值上升形成），其他权益变动明细50万元。C公司剩余10%股权的公允价值为440万元。双方当日办理完毕股权转移和登记手续。

其他资料：交易前，甲公司与M公司、乙公司、丙公司、戊公司均不存在关联方关系。上述拟出售的股权投资，在当前状况下均可以立即出售。

（1）根据资料（1），分别计算2×20年5月1日和5月31日甲公司对持有的M公司股权投资应计提或调整的资产减值损失的金额，并编制甲公司2×20年5月与M公司股权投资相关的会计分录。（3分）

（2）根据资料（2），分别判断甲公司出售A公司和B公司股权投资是否符合持有待售条件；如果符合，则说明甲公司个别报表和合并报表应进行的会计处理；（3分）

（3）根据资料（3），计算甲公司因该项股权出售应确认投资收益的金额，并编制与出售股权相关的会计分录。（4分）

甲集团公司（以下简称甲公司）为一家从事房地产开发、百货连锁的大型企业，A 公司为其旗下一家子公司，主要从事房地产的建造业务，2×20 年甲公司以及其旗下子公司发生相关业务如下：

（1）2×20 年 1 月 1 日，甲公司与从事服装生产销售的乙公司签订一项销售协议，约定乙公司在甲公司经营的商场内设专柜进行产品销售，乙公司负责专柜的日常维护和销售业务（可自行定价销售，并负责库存盘点和调配），甲公司负责整个商场的收款和维护服务。每月末，甲公司从代为收取的销售货款中扣除 8%的款项之后支付给乙公司，如果发生退换货，乙公司专柜直接与客户进行处理，并由甲公司办理退款或补款事项。2×20 年 1 月，乙公司在甲公司商场内的专柜共实现销售额 350 万元，假定未发生退货。

（2）2×20 年 2 月 1 日，甲公司经营的商场因其自营超市销售一批产品而推行一项积分计划。该计划规定，顾客每消费 1 元即可获得 1 个积分，不足 1 元不积分；每个积分客户可以在该商场内任意商家（包括甲公司自营超市和指定的部分入驻商家）购物时抵减 0.01 元。购物积分有效期至 2×21 年 1 月 31 日。截至 2×20 年 2 月 28 日，顾客已累计在其超市内消费金额为 1000 万元，销售款项已收存银行，假定不考虑商品成本。根据市场调查和历史经验，甲公司预计积分在到期前的使用率为 100%。当月，顾客已使用积分 300 万个，全部为在乙公司专柜兑换。假定甲公司授予顾客的积分构成一项重大权利；假定当月销售货款尚未与乙公司结算。

（3）2×20 年 3 月 10 日，A 公司与丙公司签订了一项固定造价合同，为其建造一栋办公大楼，合同总金额为 870 万元，预计合同总成本为 700 万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。至 2×20 年 6 月末，A 公司已累计发生建造成本 210 万元（假定均以银行存款支付）。2×20 年 7 月 1 日，双方协商更改该大楼相关设计，约定在办公大楼的顶层建造员工休息用多功能厅，合同总金额增加 130 万元，预计合同总成本增加 100 万元。假定双方尚未办理工程款项的结算。

其他资料：假定不考虑增值税等其他因素的影响。

要求及答案：

（1）根据资料（1），判断乙公司产品在甲公司商场内的销售业务中，甲公司和乙公司哪一个为该业务的主要责任人，并分别说明理由，分别计算甲公司、乙公司 2×20 年 1 月在该销售活动中应确认的收入；

（2）根据资料（2），计算甲公司 2×20 年 2 月应确认的收入金额，并编制相关会计分录；（4 分）

（3）根据资料（3），说明该项合同变更的会计处理原则，计算因合同变更调整收入的金额，并编制2×20 年 3 月至 7 月与该建造合同相关的会计分录。（4 分）