2022年注册会计师《会计》机考系统-模拟卷1

甲公司为上市公司， 2×20 年发生相关交易如下：

其他资料：

（1）2×20 年 1 月 1 日甲公司发行在外的普通股股数为 12 100 万股，每股面值 1 元，“资本公积——股本溢价”科目期初余额为 7 000 万元，“资本公积——其他资本公积”科目期初余额为 1 800 万元。

（2）2×20 年度实现净利润 13 800 万元，全部为归属于普通股股东的净利润；

（3）2×20 年 1 月至 12 月的普通股平均市价为每股 9 元。

（4）假定当年未发生其他引起所有者权益中股本、资本公积变动的事项，不考虑所得税等其他因素的影响。

（1）2×20 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行到期一次还本、分期付息的 3 年期可转换公司债券 1 000万元，票面年利率为 6%，自 2×21 年 1 月 1 日起，债券持有人可按每 100 元债券转换为 50 股面值为 1 元的普通股进行转股。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为10%；已知：（P/F，10%，3）＝0.7513；（P/A，10%，3）＝2.4869。

（2）2×20 年 1 月 1 日，甲公司向其 100 名销售人员每人授予 5 万份股票期权，达到约定的业绩增长条件，销售人员即可以每股 5.4 元的价格购买甲公司 5 万股股票。按照股份支付协议约定：第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到 14%；第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长 12%；第三年

年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长 10%。该期权在 2×20 年 1 月 1 日的公允价值为 18 元。2×20年 12 月 31 日，销售业绩增长了 11%，甲公司预计 2×21年、2×22 年将以同样速度增长。至年末，共有 4名销售人员离职，甲公司预计未来两年还将有 8 名销售人员离职。

（3）2×20 年 7 月 1 日，甲公司与乙公司进行债务重组，以其 200 万股自身普通股偿还所欠乙公司债务。甲公司普通股当日每股市价为 11 元，债转股后，乙公司占甲公司总股本的份额为 2%，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。甲公司当日应付款项的公允价值为 2 600 万元，原账面价值为 2 700 万元；甲公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算。当日双方办理相关资产转移手续。

（4）2×20 年 10 月 1 日，甲公司回购发行在外的普通股 800 万股，并于当日进行注销处理。回购价为每股 8.5 元，甲公司以银行存款进行支付。

（1）根据资料（1），分别计算甲公司 2×20 年 1 月 1 日和 12 月 31 日应付债券的账面价值，并编制与可转换公司债券发行以及期末计量相关的会计分录；（4 分）

（2）根据资料（2），计算甲公司 2×20 年应确认成本费用的金额，并编制与该股份支付相关的会计分录；（2 分）

（3）根据资料（3），计算甲公司因该项债务重组应确认的损益影响金额，并编制债务重组相关的会计分录；（2 分）

（4）根据资料（4），编制企业回购并注销库存股的会计分录；（2 分）

（5）根据上述资料，分别计算甲公司 2×20 年末股本、资本公积（包括溢价和其他资本公积）项目的列报金额。（2 分）

（6）根据上述资料，分别计算甲公司 2×20 年应确认的基本每股收益、稀释每股收益的金额。（6 分）

甲公司是一家医疗仪器设备器械制造业的境内上市公司。由于甲公司经营范围发生改变，2×20年12月20日，甲公司董事会决定将生产A产品的全套生产线出售（该生产线代表甲公司的一项独立的主要业务）。相关资料如下：

（1）2×20年12月31日，甲公司与乙公司签订转让A产品的全套生产线的协议，协议约定：转让价格为2 000万元；转让时点为2×21年2月20日，转让日A产品的全套生产线所有资产负债均由乙公司承接，甲公司尚未完成的客户订单一并移交给乙公司，如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的15%支付另一方违约金。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、乙公司的管理层已经批准该协议。

（2）2×20年12月31日，A产品的全套生产线已经停止运行。当日，A产品的全套生产线的资产总额为4 000万元（其中，银行存款500万元，库存商品700万元，应收账款300万元，固定资产2 500万元），负债总额为2 100万元（其中，应付2×20年度厂房租赁费200万元，将于2×21年1月10日支付）。甲公司预计因出售A产品的全套生产线需支付的相关税费为160万元。

（3）至2×21年2月20日，除用银行存款支付厂房租赁费200万元外，其他资产和负债的账面价值均未发生变化。

（4）2×21年2月20日，甲公司与乙公司办理了A产品的全套生产线相关资产和负债的交接手续。当日，乙公司向甲公司支付转让价款2 000万元，甲公司已收存银行。甲公司因出售A产品的全套生产线支付相关税费150万元。

甲公司和乙公司不存在关联方关系。甲公司2×20年度财务报表于2×21年3月31日对外提供。除上述所给资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）判断甲公司2×20年12月31日拟出售A产品的全套生产线是否应划分为持有待售类别，并说明理由。

（2）说明甲公司2×20年12月31日拟出售A产品的全套生产线的资产及负债在2×20年末资产负债表中应列报的项目名称及金额。

（3）判断甲公司2×20年12月31日拟出售A产品的全套生产线是否构成终止经营，并说明理由。

（4）判断甲公司出售A产品的全套生产线的交易在2×20年度对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由。

（5）计算甲公司2×21年2月20日出售A产品的全套生产线的交易影响损益的金额，并说明在利润表中如何列报。

甲公司为一家工业生产企业，2×21 年发生业务如下：

其他资料：

（1）假定 2×21 年应付职工薪酬科目期初余额为 0；不考虑增值税等相关税费。

（2）相关财务系数如下：

（P/A，8%，30）＝11.2578，（P/F，8%，19）＝0.2317，（P/F，8%，18）＝0.2502；（P/A，10%，2）＝1.7355，（P/F，10%，2）＝0.8264；（P/A，5%，10）＝7.7217，（P/F，5%，10）＝0.6139。

（1）2×21 年 1 月 1 日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，该设定受益计划的具体内容是：甲公司向公司部分管理部门员工提供额外退休金，这些员工在退休后每人每年末可以额外获得3万元退休金。员工获得该额外退休金基于其自该计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。假定符合计划的管理部门员工为20人，当前平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均寿命为30年。甲公司确定的折现率为8%；不考虑未来通货膨胀的影响因素。

（2）2×21年7月1日，甲公司与M银行进行债务重组，甲公司以一批原材料抵偿所欠M银行50%的贷款本金和积欠的一年利息，剩余50%的本金延期2年进行偿还。该项贷款为甲公司2×19年1月1日取得的2年期贷款，本金为900万元，年利率为10%；第一年利息已全额支付，但是由于甲公司经营困难，其第二年应付利息以及贷款本金无法按期偿还。甲公司用于抵债的原材料账面价值为350万元，公允价值为400万元。债务重组合同同时约定，延期期间按照8%的利率按年支付利息。

（3）2×21年12月31日，甲公司将其生产的一项全新的A设备出租给乙公司，租赁期为10年，年租金为120万元，于每年年末支付。租赁合同规定的利率为5%，与市场利率相同。当日，该设备交付给乙公司使用。租赁期开始日，设备账面价值为850万元，公允价值为1 000万元，预计使用寿命为12年。甲公司认为该设备到期时的公允价值为100万元，乙公司以及其关联方未对此进行担保。

要求及答案：

（1）根据资料（1），分别计算甲公司2×21年末和2×22年末应确认的应付职工薪酬的金额，并编制2×21年和2×22年与该项设定受益计划相关的会计分录；（3分）

（2）根据资料（2），分析说明甲公司是否应终止确认该项债务；计算甲公司 2×21 年 7 月 1 日因债务重组应确认的损益影响金额，并编制当日债务重组相关分录；（3 分）

（3）根据资料（3），判断甲公司向乙公司出租 A 设备应确认的租赁类型，并说明理由；计算甲公司2×21 年应确认收入以及结转成本的金额，并编制 2×21 年与该业务相关的会计分录。（4 分）

甲公司为上市公司，A 公司和 B 公司为其子公司，2×20 年末甲公司财务人员对本年度业务进行审核时发现如下问题：

其他资料：假定不考虑所得税、增值税等因素影响。

要求：

（1）根据资料（1）至（5），分别说明甲公司各事项正确的会计处理原则，并编制甲公司针对各事

项应作出的更正分录；

（2）根据资料（2），分别计算 A 公司和 B 公司本年应确认成本费用的金额，并编制甲公司合并报表中与该项股份支付相关的抵销分录。

（1）2×20 年 1 月 1 日，甲公司为建造一项环保工程，自银行取得借款 1200 万元，期限为 2 年，年利率为 8%，每年年末确认并支付。由于该环保工程属于政府扶助项目，甲公司该笔借款符合财政贴息的相关政策，因此甲公司与银行签订借款协议约定的利率为 3%，每年年末与银行直接按照优惠利率结算。2×20 年12 月 31 日，该工程完工，甲公司将其作为固定资产核算，并投入使用，该工程预计使用寿命 30 年，预计净残值为 0。甲公司按照借款的公允价值确认贷款金额，并采用实际利率法核算分摊其递延收益。已知（P/A，8%，2）＝1.7833，（P/F，8%，2）＝0.8573。

甲公司 2×20 年与该项借款相关的分录如下：

取得借款时：

借：银行存款 1200

长期借款——利息调整 107.04

贷：长期借款——本金 1200

其他收益 107.04

期末确认利息：

借：在建工程 87.44

贷：应付利息 （1200×3%）36

长期借款——利息调整 51.44

正确的账务处理：

借：银行存款 1200

长期借款——利息调整 107.04

贷：长期借款——本金 1200

递延收益 107.04

借：在建工程 87.44

贷：应付利息 （1200×3%）36

长期借款——利息调整 51.44

借：递延收益 51.44

贷：在建工程 51.44

更正的账务处理：

借：其他收益 107.04

贷：递延收益 107.04

借：递延收益 51.44

贷：在建工程 51.44

（2）2×20年1月1日，甲公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，甲公司向其子公司A公司的10名管理人员授予一项股票期权，自2×20年1月1日起，A公司的10名管理人员必须为A公司服务3年，即可在3年期满时以每股6元的价格购买A公司股票1万股；如果该10名管理人员在集团内部调动职位，该股份支付计划仍旧有效。甲公司该项股票期权在授予日的公允价值为每份15元。2×20年7月1日，A公司有5名管理人员调动至B公司；2×20年末，该批管理人员无人离职，预计未来也不会有人离开甲公司集团。甲公司估计该股票期权在2×20年12月31日的公允价值为每份12元。甲公司2×20年末的会计处理为：

借：长期股权投资50

贷：资本公积——其他资本公积（10×1×15×1/3）50

正确的账务处理（现金结算的股份支付）：

借：长期股权投资（10×1×12×1/3）40

贷：应付职工薪酬40

更正的账务处理：

借：资本公积——其他资本公积50

贷：应付职工薪酬40

长期股权投资10

（3）2×20 年 6 月 30 日，甲公司以分期付款方式购入一台办公设备，该设备购买价款为 330 万元，合同约定自合同签定日次年起，每年 6 月 30 日支付 110 万元，3 年支付完毕。当日，该设备达到预定可使用状态并投入管理部门使用。甲公司预计该设备使用寿命为 20 年，预计净残值为 23.56 万元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司确定的增量借款年利率为 10%，已知（P/A，10%，3）＝2.4869。甲公司 2×20 年与该设备相关会计分录为 ：

2×20 年 6 月 30 日

借：固定资产 330

贷：长期应付款 330

2×20 年 12 月 31 日

借：管理费用 [（330－23.56）/20/2]7.66

贷：累计折旧 7.66

更正的账务处理：

借：未确认融资费用 （330－273.56）56.44

贷：固定资产 56.44

借：累计折旧 （7.66－6.25）1.41

贷：管理费用 1.41

借：财务费用 （273.56×10%/2）13.68

贷：未确认融资费用 13.68

正确的账务处理：

借：固定资产 273.56

未确认融资费用 56.44

贷：长期应付款 330

借：管理费用[（273.56-23.56）/20/2]6.25

贷：累计折旧 6.25

借：财务费用 （273.56×10%/2）13.68

贷：未确认融资费用 13.68

（4）2×20 年 10 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，销售价款为 710 万元，该批商品的成本为 520万元；商品已经发出，款项已经收到。同时甲公司与乙公司协议约定，甲公司应于 2×21 年 3 月 30 日将所售商品购回，回购价为 830 万元。甲公司 2×20 年与该销售相关的会计分录为：

借：银行存款 710

贷：主营业务收入 710

借：主营业务成本 520

贷：库存商品 520

更正的账务处理：

借：主营业务收入 710

贷：其他应付款 710

借：发出商品 520

贷：主营业务成本 520

借：财务费用 [（830－710）×3/6]60

贷：其他应付款 60

正确的账务处理：

借：银行存款 710

贷：其他应付款 710

借：发出商品 520

贷：库存商品 520

借：财务费用 [（830－710）×3/6]60

贷：其他应付款 60

（5）2×20 年 12 月 1 日，甲公司向丙公司销售一批产品 40 万件，每件不含税价格 25 元，每件成本 20 元，当日该产品已发出，且实际控制权已经转移给丙公司；当日收到丙公司支付的货款。同时，甲公司与丙公司签订协议，协议约定：丙公司于次年 1 月 31 日之前有权退回该批产品。甲公司根据历史销售经验，估计该批产品的退货率为 15%。至 2×20 年 12 月 31 日，丙公司已退回该商品 2 万件，退回的商品已验收入库，甲公司已向其支付退货款项。甲公司估计退货率不变。甲公司 2×20 年该销售业务相关的会计处理为：

2×20 年 12 月 1 日：

借：银行存款 1000

贷：主营业务收入 850

预计负债 （1 000×15%）150

借：主营业务成本 680

应收退货成本（800×15%）120

贷：库存商品 800

实际退货时：

借：主营业务收入 （2×25）50

贷：银行存款 50

借：库存商品 （2×20） 40

贷：主营业务成本 40

更正的账务处理：

借：预计负债 50

贷：主营业务收入 50

借：主营业务成本 40

贷：应收退货成本 40

正确的账务处理：

借：预计负债 （2×25）50

贷：银行存款 50

借：库存商品 （2×20）40

贷：应收退货成本 40

要求及答案：

（1）根据资料（1）至（5），分别说明甲公司各事项正确的会计处理原则，并编制甲公司针对各事项应作出的更正分录；

（2）根据资料（2），分别计算 A 公司和 B 公司本年应确认成本费用的金额，并编制甲公司合并报表中与该项股份支付相关的抵销分录。