2021年中级会计考试《会计实务》机考系统模拟卷2

某科研事业单位报经批准于2019年1月1日以自行研发的专利技术作价出资，与伟华企业共同成立华丰有限责任公司（假定相关的产权手续于当日办理完毕）。该科研事业单位专利技术账面余额40万元，累计摊销10万元，评估价值300万元，华丰公司注册资本500万元，科研事业单位股权比例为60%，能够决定华丰公司财务和经营政策，2019年华丰公司全年实现净利润300万元，除净利润以外的所有者权益减少额为50万元，2020年4月，华丰公司宣告向股东分派利润100万元，6月，华丰公司实际向股东支付了利润100万元。2020年华丰公司全年发生净亏损800万元，2021年华丰公司全年实现净利润200万元。假定不考虑税费等其他因素。

要求：编制与该科研事业单位的相关会计分录。

西颐股份有限公司（以下简称西颐公司）为上市公司，2×16年发生如下与长期股权投资有关业务：

（1）2×16年1月1日，西颐公司向M公司定向发行500万股普通股（每股面值1元，每股市价8元）作为对价，取得M公司拥有的甲公司80%的股权。在此之前，M公司与西颐公司不存在任何关联方关系。西颐公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费30万元；为发行股票，西颐公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费50万元。

2×16年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为4800万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，西颐公司于当日取得甲公司的控制权。

2×16年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2×16年3月20日，西颐公司收到该现金股利。

2×16年度甲公司实现净利润1800万元，其持有的其他债权投资期末公允价值增加了150万元。

期末经减值测试，西颐公司对甲公司的股权投资未发生减值。

（2）2×17年1月10日，西颐公司将持有的甲公司的长期股权投资的1/2对外出售，出售取得价款3300万元，当日甲公司自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为6450万元。在出售40%的股权后,西颐公司对甲公司的剩余持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表，但不能对甲公司的生产经营决策实施控制，剩余股权投资在当日的公允价值为3250万元。对甲公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

其他资料：

（1）西颐公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

（2）不考虑所得税等相关因素的影响。

要求：

（1）根据资料（1），分析、判断西颐公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

（2）根据资料（1），编制西颐公司在2×16年度与长期股权投资相关的会计分录。

（3）根据资料（2），计算西颐公司处置40%股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额，并编制西颐公司个别财务报表中处置40%长期股权投资以及对剩余股权投资进行调整的相关会计分录。

甲公司是一家股份制有限责任公司，主营焦炭的生产与销售，一直在寻求整合业务链条， 2×14 年～2×16 年发生如下经济业务：

（1）2×14 年资料如下：

①2×14 年 3 月 1 日，甲公司在二级股票市场购入乙公司 10%的股份，买价为 300 万元，另支付交易费用 2 万元。乙公司是一家煤炭企业，拥有高储量的煤矿资源，与甲公司无关联方关系。此股份不足以支撑甲公司对乙公司拥有重大影响能力，甲公司将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非权益性权益工具投资。

②2×14 年 5 月 1 日，乙公司宣告分红 60 万元，6 月 3 日实际发放。

③2×14 年乙公司实现公允净利润 200 万元，假定每月利润分布均衡。

④2×14 年末乙公司因其他债权投资增值而增加其他综合收益 100 万元。

⑤2×14 年末甲公司所持有的乙公司股份的公允价值为 324 万元。

（2）2×15 年资料如下：

①2×15 年 6 月 1 日甲公司于二级股票市场又购入乙公司 20%的股份，买价 700 万元，另支付交易费用 6 万元，自此甲公司持股比例达到 30%，具备对乙公司的重大影响能力。当日原 10%股份的公允价值为360 万元。乙公司 2×15 年 6 月 1 日公允可辨认净资产为 4 000 万元。

②2×15 年乙公司实现公允净利润 600 万元，其中 1－5 月份净利润 200 万元。

③2×15 年末乙公司持有的其他债权投资增值追加其他综合收益 60 万元。

（3）2×16 年初甲公司以定向增发 100 万股普通股的方式自非关联方丙公司手中换入乙公司 40%的股份，每股面值为 1 元，每股公允价值为 22 元，另付发行费用 6 万元。甲公司自此完成对乙公司的控制。

其他资料：甲公司按 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑其他因素。

要求：根据上述资料，完成如下会计处理：

（1）甲公司 2×14 年 3 月 1 日所购入的乙公司 10%股份应定义为哪种金融资产？

（2）基于 2×14 年的资料，作出甲公司相应的账务处理；

（3）基于 2×15 年的资料，作出甲公司相应的账务处理；

（4）基于 2×16 年的资料，作出甲公司相应的账务处理；

（5）计算购买日甲公司长期股权投资的账面余额。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，其所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：

（1）2018年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为390万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3051万元。

（2）2018年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.3万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.13万元，款项均已支付。

（3）2019年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为52万元，该批商品系2018年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项尚未收到，未计提坏账准备，甲公司2018年度财务报告批准报出日为2019年3月10日，2018年度所得税汇算清缴于2019年4月30日完成。

除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）根据材料（1）至材料（2），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

（2）根据资料（3），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。