2021年中级会计考试《会计实务》预测试卷12

甲企业委托乙企业加工应税消费品A材料，收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品，适用的消费税税率均为 10%；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率均为 13%。甲企业对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：

（1）2×19 年 11 月 2 日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为 620 000元。

（2）2×19 年 12 月 20 日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费 100 000 元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税。

（3）12 月 31 日，A材料加工完成，已收回并验收入库。甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品 1 000 件，B产品合同价格 1 200 元/件。

（4）2×19 年 12 月 31 日，库存A材料的预计市场销售价格为 70 万元，加工成B 产品估计至完工尚需发生加工成本 50 万元，预计销售B产品所需的税金及费用为 5 万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为 2 万元。

1.编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。

2.计算甲企业 2×19 年 12 月 31 日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。有关资料如下：

（1）2×19年8月6日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3 800万元，增值税进项税额为494万元，支付的运输费为242.29万元（不考虑运输费抵扣增值税的因素），款项已通过银行支付，购入当天投入安装。安装设备时，领用原材料一批，价值363万元；另发生安装费用900万元，已通过银行存款支付；发生安装工人的薪酬为494.71万元；假定不考虑其它相关税费。

（2）2×19年9月8日该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。

（3）2×20年末，A公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4 200万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4 500万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为300万元。

（4）2×21年4月30日，A公司决定采用出包方式对该设备进行改良，以提高其生产能力。改良工程于当日开始，A公司于当日向承包方预付工程款1 500万元，以银行结算。

（5）2×21年6月30日，根据工程进度结算工程款1 693万元，差额通过银行结算。

（6）2×21年7月进行负荷联合试车发生的费用，领用原材料200万元，不考虑其他费用支出，试车形成的产品已收存入库，尚未对外出售，预计售价为233万元。

（7）2×21年7月31日该项设备达到预定可使用状态后。A公司决定改按年数总和法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为5年，预计净残值仍为300万元。

（金额单位以万元表示，计算的结果保留两位小数）

（1）编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。

（2）计算2×19年折旧额并编制会计分录。

（3）计算2×20年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录

（4）计算2×21年改良前发生的折旧额。

（5）编制有关固定资产改良的会计分录。

（6）计算2×21年改良后应计提的折旧额。

甲公司所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变，未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、负债的年初余额均为0。甲公司与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下： （1）2×18年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。 （2）2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。 （3）甲公司2×18年度的利润总额为1 500万元，税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额，除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。 （4）2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.3元，2×19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。 2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。 （5）2×19年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行，不考虑企业所得税以外的税费及其他因素 要求：“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目 要求：

（1）编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计分录。

（2）编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。

（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额，当期应交所得税，递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制会计分录。

（4）编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。

（5）编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。

（6）编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的会计分录。

甲公司为一家制造业企业，2×18 年至 2×21 年发生如下与金融资产相关的事项：

（1）2×18 年 1 月 1 日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券 50 万份，支付价款 4751 万元，另支付手续费 44 万元。该债券期限为 5 年，每份债券面值为 100 元，票面年利率为 6%，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，以按期收取利息、到期收回本金为目标。经计算，该债券的实际年利率为 7%。

（2）甲公司取得该项债券时，将其划分为其他债权投资核算，并采用公允价值进行后续计量。

相关账务处理为：

借：其他债权投资——成本 5000

贷：银行存款 4795

其他债权投资——利息调整 205

（3）2×18 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 5100 万元。甲公司的相关处理为：

借：应收利息 300

其他债权投资——利息调整 35.65

贷：投资收益 335.65

借：银行存款 300

贷：应收利息 300

借：其他债权投资——公允价值变动 269.35

贷：其他综合收益 269.35

（4）2×19 年 12 月 1 日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为债权投资核算，并要求相关人员对 2×18 年错误处理编制差错更正分录，2×19 年年末该债券的公允价值为 5200 万元。

（5）2×20 年 12 月 31 日，根据乙公司公开披露的信息，金融资产出现了信用减值的客观证据，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，金融资产发生信用减值 181.02 万元。

（6）2×21 年 1 月 1 日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券 30 万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为 95 元，并将剩余债券改变业务模式，全部重分类为其他债权投资。

不考虑所得税等因素。（P/A，7%，2）＝1.8080；（P/S，7%，2）＝0.8734 。

1.根据资料（1）～（4），判断甲公司 2×18 年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司 2×19 年相关会计处理。

2.作出 2×20 年甲公司与上述债券相关的会计处理。

3.编制甲公司 2×21 年 1 月 1 日的相关会计分录