2021年中级会计考试《会计实务》预测试卷11

甲公司在2018年至2020年发生了如下交易或事项：

(1)甲公司经批准于2018年1月1日发行5年期的一般公司债券，面值为5000万元，发行价格为4416．41万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，当年利息于次年1月3日支付。实际利率为9％。

(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2018年2月1日开工。此外该工程还占用一笔一般借款，系2018年6月30日从银行借入2000万元，期限2年，年利率6％，每年年末支付利息。

(3)2018年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。

(4)2018年11月1日，甲公司支付工程款3500万元。

(5)2019年4月1日，甲公司支付工程款800万元。2019年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。

(6)其他资料：不考虑专门借款闲置资金收益。

要求：

(1)编制甲公司2018年1月1日发行公司债券的相关会计分录。

(2)确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算2018年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。

(3)计算2019年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录（应付利息和财务费用算全年）。

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)其2×19年发生了下列交易或事项：

资料一：甲公司以前年度与其他非关联公司分别出资2700万元和1800万元设立了乙公司，甲公司持有乙公司60％股权，能够对乙公司实施控制。2×19年11月1日，乙公司引入新股东丙公司(非关联方)，丙公司向乙公司注资7000万元，甲公司对乙公司持股比例下降为32％，自该日起不再对乙公司实施控制，但仍具有重大影响。丙公司注资前，甲公司对乙公司长期股权投资账面价值为2700万元；注资后，甲公司对乙公司剩余32％股权公允价值为4800万元。设立日至本次注资前，乙公司共实现净利润2500万元(其中，设立日至2×18年末共实现净利润2000万元)，一直未进行利润分配，除所实现的净利润外，未发生其他净资产变动。

资料二：2×19年6月30日，甲公司以1900万元购入丁公司20％股权，能够对丁公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

2×19年9月30日，丁公司出售其生产的A产品给甲公司，销售价款为200万元。截至2×19年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的40％。丁公司生产该批A产品的成本为160万元。丁公司2×19年下半年实现净利润1100万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益500万元，无其他所有者权益变动。

假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，本题不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料一，说明甲公司在个别财务报表层面如何进行会计处理，并编制相关会计分录。

(2)根据资料二，计算2×19年12月31日甲公司持有的丁公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有丁公司股权相关的会计分录。

甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月31日对外报出，2×20年2月注册会计师在对其2×19年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：

资料一：因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的A产品市场售价为15万元／件。根据国家相关政策，从2×19年1月1日起，甲公司每销售1件A产品，当地政府部门将给予补助10万元。2×19年度，甲公司共销售A产品600件，确认收入9000万元，并收到政府给予的补助6000万元。A产品的成本为21万元／件，未计提过存货跌价准备。税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入2×19年度应纳税所得额，计算并交纳企业所得税。

对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：

借：银行存款6000

贷：递延收益6000

借：递延收益6000

贷：其他收益6000

借：银行存款9000

贷：主营业务收入9000

借：主营业务成本12600

贷：库存商品12600

资料二：2×19年度，甲公司进行内部研究开发活动共发生支出400万元，其中，费用化支出100万元，资本化支出300万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至2×19年12月31日尚未达到预定可使用状态。税法规定，对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计75％税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的175％。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：

借：研发支出—费用化支出100

—资本化支出300

贷：银行存款400

借：递延所得税资产56．25

贷：所得税费用56．25

借：管理费用100

贷：研发支出—费用化支出100

资料三：2×19年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1900万元。甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成8产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为200万元，预计维修服务成本为160万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为1800万元。上述已售B产品的成本为1400万元，未计提过存货跌价准备。至2×19年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。假定税法要求按照实际收到的款项计入当期应纳税所得额。

对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：

借：银行存款1900

贷：主营业务收入1900

借：主营业务成本1400

贷：库存商品1400

借：销售费用160

贷：预计负债160

借：递延所得税资产40

贷：所得税费用40

其他有关资料：第一，甲公司适用的企业所得税税率为25％，未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，2×19年初甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额均为零。第三。甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。合并结转以前年度损益调整。第四，本题不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。

要求：

根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由；如果会计处理不正确，编制更正会计分录。

甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税率为13％。2019年度及2020年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

(1)2019年1月1日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司按照乙公司设计的图纸在乙公司自有土地上为乙公司建造厂房，合同价格为8000万元，建造期限为2年；厂房建造过程中，乙公司有权修改厂房设计图纸，并与甲公司重新协商设计变更后的合同价格；如果乙公司终止合同，已完成建造的厂房部分归乙公司所有，乙公司应支付已完成合同所发生的成本及合理的毛利；如果合同一方违约，违约的一方按合同价格的25％向另一方支付违约金；乙公司于合同签订日支付合同价格的20％，其余分4次平均支付，每半年支付1次，但最后1次付款于厂房建造完成并办理了竣工决算手续后支付。

2019年2月1日起，甲公司开始履行合同义务。2020年12月31日，厂房完成建造并办理了竣工决算手续。

(2)2019年6月20日，甲公司与丙公司签订合同约定：甲公司向丙公司销售A、B两种商品，A商品于合同签订后的3个月内交付，B商品于A商品交付后6个月内交付；丙公司于A、B商品全部交付并验收合格后的2个月内支付价款，合同价格为5000万元。甲公司分别于2019年9月10日和2020年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制权也随之转移给丙公司。甲公司交付商品给丙公司的同时，开具了增值税专用发票。丙公司于2020年4月10日支付了全部合同价款及相关的增值税。甲公司A商品单独的销售价格为2240万元；B商品单独的销售价格为3360万元。

(3)2020年7月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，甲公司每销售1台合同价格为10000万元的D设备，客户可获得625万个积分，每个积分从购买D设备的次年起3年内可在该客户再次购买D设备时抵减5元。2020年7月1日起至12月31日期间，甲公司共计销售D设备10台，合同价格总额100000万元及增值税总额13000万元(假定税法规定按照全部合同价格计算增值税销项税额)已收存银行；销售D设备产生的积分为6250万个。该积分是甲公司向客户提供的一项重大权利，甲公司预计销售D设备积分的兑换率为80％。

甲公司负责提供销售D设备的法定质量保证服务，如果D设备在1年内出现质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因客户员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不负责提供免费维修服务。

根据以往经验，甲公司销售的D设备1年保质期内70％不会发生质量问题；20％可能发生较小质量问题；10％发生较大质量问题。甲公司预计销售的D设备发生较小质量问题的维修费用为销售合同价格总额的1％；发生较大质量问题的维修费用为销售合同价格总额的2％。

本题所涉及的协议或合同均符合企业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，说明甲公司为乙公司建造厂房应采用何种方法确认收入，并陈述理由。

(2)根据资料(2)，说明甲公司于合同开始日将交易价格分摊至各单项履约义务的原则和方法，计算各单项履约义务应分摊的合同价格，并编制与2019年销售商品相关的会计分录。

(3)根据资料(3)，说明甲公司销售D设备合同附有的单项履约义务；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；计算甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用；编制甲公司与销售D设备及相应的质量保证服务相关的会计分录。