2021年注册会计师考试《税法》高频考点1

A文化创意企业在甲国设立了分支机构B，在乙国设立了分支机构C，2018年度，该文化创意企业在我国境内所得300万元，甲国分支机构所得120万元，乙国分支机构所得-150万元。近日，该企业的总经理面对“走出去”进程中遇到的问题，与z会计师事务所某注册会计师联系，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下：

（1）如果选择“分国不分项”的抵免方式，A企业境外分支机构亏损如何进行弥补?有无弥补期限限制?A企业当年在境内申报的应纳税所得额是多少?

（2）如果选择“不分国不分项”的抵免方式，A企业境外分支机构亏损如何进行弥补?有无弥补期限限制?A企业当年在境内申报的应纳税所得额是多少?

（3）如果A企业在丙国设立子公司D，拥有其45％的股份，该子公司D税后给A企业分红，A得到分红部分对应的D在丙国已纳企业所得税，可否在A企业汇总境内外所得纳税时，作为A企业间接负担税额予以限额抵免?

（4）如果A企业在丙国设立的子公司D投资新办E公司（A的孙公司），拥有其40％的股份，该孙公司E税后给D企业分红，D企业又分配给A红利的部分对应的E已纳企业所得税，可否在A企业汇总境内外所得纳税时，作为A企业间接负担税额予以限额抵免?

要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。（涉及计算的，请列明计算步骤）

某中外合资经营企业，2017年发生以下业务：

（1）该企业占地情况：年初拥有厂房占地58000平方米，办公楼占地6000平方米，厂办子弟学校占地3000平方米，厂办职工食堂及对外餐厅占地2000平方米，厂办医院和幼儿园占地各3000平方米，厂区内绿化用地3000平方米，直接从事渔业养殖专业用地8000平方米；6月份经批准新占用非耕地5000平方米用于厂房扩建，签订产权转移书据，支付价款350万元，并且取得了土地使用证。

（2）企业原有房产原值6000万元，与甲企业签订合同，自5月1日起将其中原值1000万元的房产出租给甲企业，期限两年，每月收取20万元的不含税租金收入；另外委托施工企业建造一栋物资仓库，8月中旬办理验收手续，建筑安装合同注明价款600万元，并按此价值计入固定资产核算。

（3）企业2017年年初拥有货车25辆、挂车10辆，整备质量均为5吨／辆；小轿车2辆，排气量均为2．0升。

（其他相关资料：城镇土地使用税年税额为每平方米10元；当地省政府规定的房产原值扣除比例为20％；货车车船税年基准税额每吨100元，排气量2．0升的乘用车车船税年基准税额每辆660元；产权转移书据的印花税税率为0．5‰，财产租赁合同印花税税率为1‰，建筑安装合同印花税税率0．3‰）

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）计算该企业2017年应缴纳的城镇土地使用税。

（2）计算该企业2017年应缴纳的房产税。

（3）计算该企业2017年应缴纳的印花税。

（4）计算该企业2017年应缴纳的车船税。

某企业为增值税一般纳税人，2019年5月经营状况如下：

（1）用高粱生产的食用酒精做酒基，生产42度清香白酒，当月销售25吨，开具的增值税专用发票注明金额20万元。

（2）将自产的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成20度的配制保健酒（有国食健字批号），当月全部销售，开具的增值税专用发票注明金额22万元。

（3）生产14度青梅酒一批，将90％的青梅酒对外销售，开具的增值税专用发票注明金额36万元、税额4．68万元，款项未收到。

（4）将剩余10％的青梅酒用于生产酒心巧克力，采用赊销方式销售、不含税总价为20万元，货已经交付，合同约定6月30日付款。

（其他相关资料：其他酒的消费税税率为10％）

要求：根据上述资料，计算回答下列问题。

（1）业务（1）应缴纳的消费税。

（2）业务（2）应缴纳的消费税。

（3）业务（3）应缴纳的消费税。

（4）业务（4）应缴纳的消费税。

中国公民甲先生为某上市公司职员，2019年取得的收入情况如下：

（1）每月从任职公司取得工资20000元，另每月以现金形式取得伙食补贴1000元。

（2）9月，将一套位于广州的非普通住房出售，取得含税销售收入510万元，该住房于2013年购入，购房发票注明的金额为320万元。支付相关税费，并取得有效凭证。

（3）10月，在某商场取得按消费积分反馈的价值1800元的礼品，同时参加该商场举行的抽奖活动，抽中价值8000元的奖品。

（4）11月，为境内某企业提供咨询取得劳务报酬50000元。

（5）任职公司于2017年3月11日实行股票期权计划，甲先生获得公司授予的不可公开交易的20000股股票期权，授予价格为每股6元。

当日公司股票的收盘价为7元／股。

公司规定的股票期权行权期限是2019年3月10 日至9月10日，甲先生于2019年4月14日对其中的8000股股票期权实施行权，当日公司股票的收盘价为8．9元／股；

甲先生于2019年7月14日对剩余的12000股股票期权实施行权，当日公司股票的收盘价为9．8元／股。

其他相关资料：

甲先生每月自行负担的“三险一金”为2100元；

甲先生为独生子且其80岁的父母于当年8月份过世；

甲先生的独生女于当年7月研究生毕业，关于子女教育支出甲先生与其妻子约定在甲先生一方扣除。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）计算甲先生2019年可以扣除的专项附加扣除金额合计数。

（2）计算甲先生9月出售住房应缴纳的个人所得税。

（3）计算甲先生10月取得商场反馈礼品和抽奖所获奖品应缴纳的个人所得税。

（4）计算甲先生11月取得劳务报酬收入被预扣预缴的个人所得税。

（5）计算甲先生股票期权行权应缴纳的个人所得税。

（6）计算甲先生2019年全年综合所得的应纳税所得额。

某大型仓储物流企业为增值税一般纳税人，2018年企业自行核算的主营业务收入200000万元，会计利润总额21000万元，已预缴企业所得税3800万元。

当年发生的部分业务如下：

（1）企业2018年实际发放合理工资薪金总额4000万元（含残疾人员工资20万元），实际发生的职工工会经费100万元、职工福利费480万元、职工教育经费350万元。

（2）企业发生业务招待费1200万元、业务宣传费5000万元。

（3）企业境内研发仓储物流新技术发生研究开发费用420万元，委托境外企业研发仓储保鲜技术发生研发费用380万元。

（4）合并一配件厂，合并基准日配件厂全部资产的计税基础和公允价值分别为5000万元和5700万元，全部负债的计税基础和公允价值分别为3600万元和3200万元，可结转以后年度弥补的亏损额670万元。

合并方支付本企业股权2300万元、银行存款200万元。合并符合企业重组的特殊性税务处理条件且双方选择采用此方法。

（5）企业2018年年初房产原值12300万元，其中幼儿园房产原值300万元，未申报缴纳房产税。

（6）企业2018年年初占地6000平方米，其中幼儿园占地600平方米、大宗仓储物流设施占地2000平方米，未申报缴纳城镇土地使用税。

（7）企业2018年6月购置10台整备质量15吨的运输车辆，未缴纳车船税。

（8）企业当年购置环境保护、节能节水设备，增值税专用发票注明设备金额300万元。

其他相关资料：

计算房产余值的扣除比例30％；当地城镇土地使用税年基准税额为6元／平方米；

所在省载货汽车车船税年税额80元／吨；

截至合并业务发生当年年末国家发行最长期限的国债年利率为4．3％；

不考虑未缴纳税款的滞纳金

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）该企业2018年应缴纳的房产税。

（2）该企业2018年应缴纳的城镇土地使用税。

（3）该企业2018年应缴纳的车船税。

（4）该企业2018年工资薪金应调整的应纳税所得额。

（5）该企业2018年工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额合计数。

（6）该企业2018年业务招待费应调整的应纳税所得额。

（7）该企业2018年业务宣传费应调整的应纳税所得额。

（8）该企业2018年境内研发费用应调整的应纳税所得额。

（9）该企业2018年境外研发费用应调整的应纳税所得额。

（10）该企业2018年可弥补的被合并企业亏损。

（11）该企业2018年的应纳税所得额。

（12）该企业汇算清缴应补缴的企业所得税税额。

某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2020年2月生产经营情况如下：

（1）境内采购原材料，取得增值税专用发票注明税额730万元；从小规模纳税人购进零配件，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款800万元，增值税24万元；支付水电费取得增值税专用发票，注明增值税税额120万元，其中职工浴室使用5%。

（2）进口一批生产轿车用的发动机，支付货价800万元（折合人民币，下同），支付运抵我国境内输入地点起卸前的运输费用和保险费共计80万元，支付卖方佣金20万元。

（3）采用分期收款方式销售200辆中轻型商用客车，不含税销售额共计3600万元，合同规定本月收回50%货款，其余款项下月收回；由于购货方资金紧张，实际收到货款1500万元；销售800辆A牌小轿车，开具增值税专用发票，注明价款12000万元，支付不含税运费150万元，取得运输企业开具的增值税专用发票。

（4）将4辆自产A牌小轿车奖励给做出突出贡献的科研人员；将2辆自产中轻型商用客车赠送某关系单位；将1辆自产A牌小轿车抵偿欠款。

（5）提供汽车修理劳务，开具的普通发票上注明金额46.8万元；对外提供汽车租赁业务，开具的普通发票上注明的租金收入14万元。将企业的外墙广告位出租，开具的增值税专用发票上注明的租金收入30万元。

（其他相关资料：发动机关税税率为20%，有关涉税凭证合法且已通过税务机关认证）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题。

（1）计算该企业业务（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。

（2）分别计算该企业进口发动机应缴纳的进口关税和增值税。

（3）分别计算该企业业务（3）应确认的销项税额及准予抵扣的进项税额。

（4）计算该企业业务（4）应确认的增值税销项税额。

（5）计算该企业业务（5）应确认的增值税销项税额。

（6）计算该企业当月应向税务机关缴纳的增值税税额。